주택관리사보 1차 매도가능증권 · 매도가능증권평가이익 · 제11회 60번 해설

핵심 해설

매도가능증권의 평가이익은 자본에 쌓아 두었다가 처분할 때 없애고, 처분손익은 처분금액과 취득원가의 차이로 구한다. 기말 평가로 쌓인 매도가능증권평가이익 ￦6,000을 되돌리고 장부금액 ￦37,000을 제거하면 처분이익은 ￦35,000 − ￦31,000 = ￦4,000이 된다. 출제 당시 기준으로는 ⑤가 정답이다. 지금은 금융자산 분류가 바뀌어 이런 지분상품은 당기손익-공정가치 측정 금융자산이 원칙이고, 기타포괄손익-공정가치 측정을 선택하면 처분할 때 그동안 쌓인 평가손익을 당기손익으로 옮기지 않으므로 ⑤와 같은 분개가 나오지 않는다.

이론 근거

매도가능증권의 처분 회계처리: 매도가능증권은 기말에 공정가액으로 평가하고 평가손익을 자본에 쌓아 둔다. 처분할 때에는 쌓아 둔 평가손익을 없애고 장부금액을 제거하며, 처분손익은 처분금액과 취득원가의 차액으로 인식한다.

쉬운 설명

값이 올랐을 때 적어 둔 이익은 아직 실제로 번 것이 아니라 자본에 잠시 얹어 둔 것이다. 팔 때 그 얹어 둔 몫을 걷어 내고, 처음 산 값과 판 값의 차이만 진짜 이익으로 적는다.

용어 설명

매도가능증권

단기매매증권이나 만기보유증권으로 분류되지 않는 유가증권. 공정가액으로 평가하되 평가손익을 자본에 쌓아 둔다.

매도가능증권평가이익

매도가능증권의 공정가액이 장부금액보다 올랐을 때 자본에 쌓아 두는 미실현이익. 처분할 때 없앤다.

계산 과정

2007년 1월 3일 취득원가 = 100주 × ￦310 = ￦31,000 2007년 12월 31일 공정가액 = 100주 × ￦370 = ￦37,000 → 매도가능증권평가이익 ￦6,000을 자본에 쌓고 장부금액을 ￦37,000으로 올린다. 2008년 1월 5일 처분금액 = ￦35,000 처분할 때 자본에 쌓여 있던 매도가능증권평가이익 ￦6,000을 먼저 없앤다. 매도가능증권처분이익 = 처분금액 ￦35,000 − 취득원가 ￦31,000 = ￦4,000 분개: (차) 현금 ￦35,000, 매도가능증권평가이익 ￦6,000 / (대) 매도가능증권 ￦37,000, 매도가능증권처분이익 ￦4,000

선택지별 해설

• ① 장부금액이 ￦37,000인 증권을 ￦35,000만 줄이면 대차가 맞지 않고, 자본에 쌓여 있던 평가이익 ￦6,000도 그대로 남는다.
• ② 매도가능증권을 취득원가 ￦31,000으로 줄인 것으로, 2007년 말 평가로 장부금액이 ￦37,000이 된 것을 반영하지 않았다.
• ③ 장부금액 ￦37,000과 처분금액 ￦35,000만 견주어 ￦2,000을 손실로 본 것이다. 자본에 쌓인 평가이익 ￦6,000을 먼저 없애야 처분이익 ￦4,000이 나온다.
• ④ 매도가능증권을 ￦35,000으로 줄이고 평가이익도 ￦4,000만 없앴다. 장부금액은 ￦37,000이고 쌓여 있던 평가이익은 ￦6,000이다.
• ⑤ 평가이익 ￦6,000을 없애고 장부금액 ￦37,000을 제거하면 처분이익은 ￦4,000이다.(정답)

암기팁

매도가능증권의 처분이익은 언제나 처분금액에서 처음 취득원가를 뺀 값이다. 중간에 쌓아 둔 평가이익은 팔 때 걷어 낸다.