주택관리사보 1차 순실현가능가치 · 항목별 저가기준 · 제13회 53번 해설

핵심 해설

항목별 저가기준이므로 A~D 각각에 대해 단위당 취득원가와 순실현가능가치를 견준다. 순실현가능가치는 단위당 추정 판매가격에서 단위당 추정 판매비용을 뺀 금액이다. 취득원가가 더 큰 항목은 B와 C뿐이고, 평가손실은 B ￦75,000과 C ￦13,000을 합한 ￦88,000이다.

이론 근거

K-IFRS 재고자산의 저가법: 재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하고, 저가법은 원칙적으로 항목별로 적용한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1002호 「재고자산」 문단 7·9·29 순실현가능가치는 정상적인 영업과정에서 재고자산을 팔아 실현할 것으로 기대하는 순매각금액이고, 재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하며, 저가법은 항목별로 적용한다.

쉬운 설명

팔아서 손에 쥘 금액이 사 올 때 든 금액보다 적으면 그만큼을 미리 손실로 잡는다. 팔아서 남는 항목의 이익으로 손해 보는 항목을 메우지 않고 항목마다 따로 따지는 것이 항목별 저가기준이다.

용어 설명

순실현가능가치

정상적인 영업과정에서 재고자산을 팔아 받을 금액에서 팔기까지 드는 원가를 뺀 금액.

항목별 저가기준

재고자산의 평가를 항목 하나하나에 대해 적용하는 방식. 이익이 나는 항목과 손실이 나는 항목을 상계하지 않는다.

계산 과정

항목별 저가기준이므로 항목마다 단위당 취득원가와 순실현가능가치를 견준다. 순실현가능가치 = 단위당 추정 판매가격 − 단위당 추정 판매비용이다. A: 순실현가능가치 = 5,500 − 600 = ￦4,900. 취득원가 ￦4,000보다 높아 평가손실이 없다. B: 순실현가능가치 = 3,400 − 500 = ￦2,900. 취득원가 ￦3,400보다 ￦500 낮고 150개이므로 500 × 150 = ￦75,000이다. C: 순실현가능가치 = 2,500 − 300 = ￦2,200. 취득원가 ￦2,300보다 ￦100 낮고 130개이므로 100 × 130 = ￦13,000이다. D: 순실현가능가치 = 4,600 − 600 = ￦4,000. 취득원가 ￦3,500보다 높아 평가손실이 없다. 평가손실 합계 = 75,000 + 13,000 = ￦88,000 이다.

선택지별 해설

• ① 손실이 나는 B ￦75,000과 C ￦13,000을 합한 금액이다. (정답)
• ② 손실이 나는 항목은 B와 C 둘뿐이고 그 합은 ￦88,000이다. 항목마다 순실현가능가치를 먼저 구하고 취득원가보다 낮은 항목만 골라 수량을 곱하는 단계를 모두 밟아야 한다.
• ③ 단위당 추정 판매비용을 빼지 않고 판매가격만으로 견주면 손실이 나는 항목이 달라진다. 순실현가능가치는 판매가격에서 판매비용을 뺀 금액이다.
• ④ A와 D는 순실현가능가치가 취득원가보다 높아 평가손실이 없다. 순실현가능가치가 원가보다 높다고 해서 이익을 잡지도 않는다.
• ⑤ 취득원가 합계와 순실현가능가치 합계를 통째로 견주는 총액기준으로 풀면 항목별 기준과 다른 결과가 나온다. 문항은 항목별 저가기준을 쓴다고 못박고 있다.

암기팁

순실현가능가치 = 팔 값 − 팔 비용. 항목마다 따지고, 원가보다 낮은 항목만 손실로 잡는다.