주택관리사보 1차 진행률 · 진행기준 · 제13회 63번 해설

핵심 해설

진행기준에서는 그 해에 인식할 이익을 누적 기준으로 구한 뒤 전기까지 인식한 금액을 뺀다. 20x1년 진행률은 20%여서 누적 계약이익이 ￦200,000, 20x2년 진행률은 60%여서 누적 계약이익이 ￦300,000이다. 그 차이인 ￦100,000이 20x2년도에 인식할 공사 관련 이익이므로 ①이 답이다.

이론 근거

K-IFRS 제1011호 건설계약 — 진행기준: 계약의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있으면 보고기간말의 진행률을 기준으로 계약수익과 계약원가를 인식하며, 진행률은 발생한 누적계약원가를 추정 총계약원가로 나누어 구할 수 있다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1011호 「건설계약」 문단 22 계약의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있으면 보고기간말 현재 계약활동의 진행률을 기준으로 계약수익과 계약원가를 인식한다.
• K-IFRS 제1011호 「건설계약」 문단 30 진행률은 발생한 누적계약원가를 추정 총계약원가로 나눈 비율 등으로 측정할 수 있다.

쉬운 설명

공사는 여러 해에 걸쳐 진행되므로 해마다 '지금까지 얼마나 했나'를 비율로 재어 수익을 나눈다. 20x1년에는 20%, 20x2년 말까지는 60%를 한 셈이다. 20x2년 몫은 60%까지의 누적 이익에서 이미 20%까지 잡아 둔 이익을 빼면 나온다.

용어 설명

진행률

계약 전체 가운데 지금까지 수행한 정도를 나타내는 비율이다. 이 문항처럼 발생한 누적계약원가를 추정 총계약원가로 나누어 구하는 방법이 흔히 쓰인다.

진행기준

공사가 진행된 정도에 따라 계약수익과 계약원가를 해마다 나누어 인식하는 방법이다.

계산 과정

20x1년 진행률 = 발생한 누적계약원가 ￦800,000 ÷ 추정 총계약원가 ￦4,000,000 = 20% 20x1년 누적 계약수익 = ￦5,000,000 × 20% = ￦1,000,000 20x1년 누적 계약이익 = ￦1,000,000 − ￦800,000 = ￦200,000 20x2년 진행률 = 발생한 누적계약원가 ￦2,700,000 ÷ 추정 총계약원가 ￦4,500,000 = 60% 20x2년 누적 계약수익 = ￦5,000,000 × 60% = ￦3,000,000 20x2년 누적 계약이익 = ￦3,000,000 − ￦2,700,000 = ￦300,000 20x2년도 공사 관련 이익 = 누적 ￦300,000 − 20x1년까지 인식한 ￦200,000 = ￦100,000

선택지별 해설

• ① 누적 계약이익 ￦300,000에서 20x1년까지 인식한 ￦200,000을 뺀 값이다.(정답)
• ② 누적 기준으로 계약이익을 구한 뒤 전기까지 인식한 금액을 빼는 두 단계를 모두 거쳐야 ￦100,000이 나온다.
• ③ ￦200,000은 20x1년도에 인식한 이익이다. 물음은 20x2년도 이익이므로 누적 계약이익의 차이를 구해야 한다.
• ④ 연도마다 그 해의 추정 총계약원가로 진행률을 구한 뒤 누적 계약이익의 차이를 잡으면 ￦100,000이 된다.
• ⑤ ￦300,000은 20x2년 말까지의 누적 계약이익이다. 여기에서 20x1년까지 인식한 ￦200,000을 빼야 그 해의 이익이 된다.

암기팁

진행기준은 언제나 '누적으로 구하고 전기까지 인식한 것을 뺀다'. 진행률이 바뀌어도 이 두 단계는 그대로다.