진행기준에 의한 건설·용역계약 수익(진행률)

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1 출제 포인트 — 이렇게 나옵니다

15문항
19개년 기출 중 이 개념이 인용된 문항
13 / 19
출제된 회차
K-IFRS 제1115호 고객과의 계약에서 생기는 수익 — 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무
가장 자주 함께 나온 논점 (4문항)

출제 회차 11회 · 13회 · 14회 · 15회 · 17회 · 18회 · 19회 · 20회 · 21회 · 23회 · 27회 · 28회 · 29회

2 쉬운 설명

진행률 = 지금까지 쓴 원가 ÷ 다 쓸 것으로 보는 원가이고, 이 비율만큼씩 해마다 수익을 나눠 잡는다

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3년짜리 일을 끝낸 뒤 한꺼번에 수익을 잡는 것이 아니라, 해마다 얼마나 진행됐는지를 재서 그만큼만 잡습니다. 진행 정도는 「들어갈 돈 가운데 얼마를 썼나」로 잽니다.

⚠️ 제11회 회계원리 51번은 「건설형 공사계약」의 「진행기준」으로, 제13회 회계원리 63번·제14회 회계원리 62번·제15회 회계원리 62번·제19회 회계원리 58번·제20회 회계원리 64번은 「건설계약」의 「진행기준」으로, 제18회 회계원리 70번은 옛 「수익」 기준서의 「진행기준」으로 냈고 제21회 회계원리 46번 발문도 「진행기준」이라 부르지만, 지금 기준은 「기간에 걸쳐 이행하는 수행의무」의 진행률로 다룹니다. 원가로 진행률을 재는 계산은 같습니다.

해마다 이렇게 계산한다

총추정계약원가 = 누적발생원가 + 추가소요예정원가→진행률 = 누적발생원가 ÷ 총추정계약원가→누적수익 = 계약금액 × 진행률→당기수익 = 누적수익 − 전기까지 잡은 수익→당기이익 = 당기수익 − 당기원가

예 — 계약금액 ￦20,000

20×1년: ￦5,250 ÷ (￦5,250 + ￦12,250) = 30%→수익 ￦6,000 − 원가 ￦5,250→이익 ￦750
20×2년: 누적 ￦5,250 + ￦7,350 = ￦12,600 → ￦12,600 ÷ (￦12,600 + ￦5,400) = 70%→누적수익 ￦14,000 − 전기 ￦6,000 = ￦8,000→수익 ￦8,000 − 원가 ￦7,350 = 이익 ￦650

제27회 회계원리 19번처럼 진행률이 해마다 65%, 85%로 나오면 그 차이로 구합니다. 계약금액 ￦100,000이면 20×3년 계약수익은 ￦100,000 × (85% − 65%) = ￦20,000이고, 그해 계약원가 ￦16,000을 빼면 용역계약이익은 ￦4,000입니다.

거꾸로 구할 때

20×1년(첫해) 이익은 전체 이익 가운데 20×1년 진행률만큼이라는 점을 이용합니다. 둘째 해부터는 누적 이익에서 전기까지 인식한 이익을 빼야 합니다. 제28회 회계원리 28번은 원가 ￦20,000에 추가소요예정원가 ￦80,000이라 총추정계약원가는 ￦100,000이고 진행률은 20%입니다.

올해 수익 = 원가 ￦20,000 + 이익 ￦40,000 = ￦60,000→￦60,000 ÷ 20%→총계약금액 ￦300,000
이것만은 헷갈리지 말자
  • 진행률의 분모는 수익이 아니라 원가입니다. 원가 ÷ 원가로 비율을 구한 뒤 그 비율을 계약금액에 곱합니다.
  • 총추정계약원가가 바뀌면 그해 진행률을 새로 구합니다. 당기 수익은 반드시 누적수익에서 전기 누적수익을 빼서 구합니다.
  • 계약금액이 바뀌면 변경된 금액에 누적 진행률을 곱합니다. 총계약원가가 계약금액보다 커지면 예상 손실을 그해에 바로 비용으로 잡습니다.

3 이 개념이 나온 기출문제

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4 체크리스트 + 암기팁

암기팁 당기 수익 = 계약금액 × 누적 진행률 − 전기까지 인식한 수익. 당기 이익은 언제나 「누적으로 구하고 전기까지 잡은 것을 뺀다」.
암기팁 진행률에 들어가는 것은 「공사를 해 나가며 드는 원가」뿐이다. 따내는 데 든 돈, 땅값, 돈 빌린 값은 빠진다.
함정 주의 진행률의 분모는 「그해에 다시 잡은」 추정총계약원가다. 원가가 바뀌면 진행률도 새로 구해야 한다.
  • 계산 순서: 총추정계약원가(누적발생 + 추가소요예정) → 진행률 → 누적수익(계약금액 × 진행률) → 당기수익(누적 − 전기 누적) → 당기이익(당기수익 − 당기원가). 단계를 하나라도 빼면 틀린다.
  • 제29회: 20×1년 ￦5,250 ÷ (￦5,250 + ￦12,250) = 30%로 이익 ￦750. 20×2년은 당기발생원가를 더해 누적 ￦5,250 + ￦7,350 = ￦12,600, 누적 진행률 ￦12,600 ÷ ￦18,000 = 70%로 당기수익 ￦14,000 − ￦6,000 = ￦8,000에서 원가 ￦7,350을 빼 이익 ￦650. 이익 ￦750·￦650이 정답 조합이다.
  • 제27회: 총추정계약원가는 20×2년 ￦52,000 + ￦28,000, 20×3년 ￦68,000 + ￦12,000으로 매년 ￦80,000이라 진행률은 20×2년 65%, 20×3년 85%. 20×3년 계약수익 ￦100,000 × (85% − 65%) = ￦20,000에서 20×3년 계약원가(￦68,000 − ￦52,000 = ￦16,000)를 빼면 용역계약이익 ￦4,000.
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  • 제28회(거꾸로): 20×1년 이익 = (총계약금액 − 총추정계약원가) × 20×1년 진행률. 진행률 20%, 올해 수익 ￦20,000 + ￦40,000 = ￦60,000 → ￦60,000 ÷ 20% = ￦300,000. 총계약이익 ￦200,000에 총추정계약원가 ￦100,000을 더해도 같다. 둘째 해부터는 누적 이익 − 전기까지 인식한 이익이다.
  • 계약금액 변경(제23회 회계원리 28번): 변경된 ￦2,400 × 누적 60% = ￦1,440에서 전기 누적수익 ￦400을 빼 ￦1,040, 원가 ￦880을 빼면 이익 ￦160.
  • 진행률과 손실: 수주비·토지 취득원가·이주대여비 관련 순이자비용·자본화대상 금융비용은 진행률에서 빼고 하자보수비는 넣는다. 예상 손실은 즉시 비용이다 — 제14회 회계원리 62번은 20x2년 총추정계약원가 ￦1,300,000이 계약금액 ￦1,200,000을 넘어 누적손익을 −￦100,000에 맞추므로, 20x1년에 잡은 이익 ￦80,000을 되돌리는 몫까지 더해 20x2년 손실이 ￦180,000이다. 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 없으면 인식된 비용 가운데 회수 가능한 범위만 수익으로 잡고, 회수가능성이 높지 않으면 수익 없이 발생원가를 그해 비용으로 잡는다(제18회 회계원리 70번).

5 예제 — 이 개념, 실제로 이렇게 나왔습니다

제29회 회계원리 28번(주)한국은 20×1년 초부터 3년간 용역을 제공하기로 하고 총 계약금액 ￦20,000의 계약을 수주하였다. 용역제공과 관련된 자료는 다음과 같다.계산해설 보기 →제28회 회계원리 28번20×1년 초 (주)한국은 (주)대한과 총계약금액에 변동이 없는 용역제공 계약을 체결하였으며, 용역제공기간은 20×1년 초부터 20×3년 말까지 3년이다. 용역과 관련된 20×1년의 자료가 다음과 같을 경우, 동 용역제공계약의 총계약금액은? (단, 진행률에 의해 계약수익을 인식하며, 진행률은 총추정계약원가 대비 누적발생계약원가로 산정한다.)계산해설 보기 →제27회 회계원리 19번(주)한국은 20×1년 초 4년간 용역을 제공하기로 하고 총 계약금액 ￦100,000의 용역계약을 수주하였다. 관련 자료가 다음과 같을 때, 20×3년도 용역계약이익은? (단, 진행률에 의해 계약수익을 인식하며, 진행률은 총추정계약원가 대비 누적발 생계약원가로 산정한다.)계산해설 보기 →

6 이론 근거 — 정의가 곧 정답입니다항목 2개 · 눌러서 펼치기눌러서 닫기

진행률과 진행기준
기간에 걸쳐 이행하는 수행의무는 진행률을 측정해 그 기간에 걸쳐 수익을 인식한다. 진행률은 산출법이나 투입법으로 잴 수 있고, 투입법은 예상되는 총 투입물 대비 기업이 투입한 것(예: 발생원가)에 기초한다. 원가 기준이면 진행률은 누적발생계약원가를 총추정계약원가로 나눈 비율이며, 총추정계약원가는 이미 발생한 누적계약원가에 앞으로 더 들 것으로 보는 추가소요예정원가를 더한 금액이다. 진행기준은 계약수익과 계약원가를 진행률에 따라 각 기간에 나누어 인식하는 방법이다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 15문항 중 15문항의 근거
진행률에 넣는 원가와 손실
진행률은 공사를 해 나가며 실제로 드는 원가로 잰다. 공사의 진행 정도를 나타내지 못하는 수주비·토지 취득원가·이주대여비 관련 순이자비용·자본화대상 금융비용은 진행률 계산에서 빼고, 공사를 완성하는 데 드는 하자보수비는 총공사예정원가에 넣는다. 총계약원가가 총계약수익을 넘을 가능성이 높으면 예상되는 손실은 즉시 비용으로 인식한다. 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 없으면 인식된 비용 가운데 회수 가능한 범위의 금액만 수익으로 인식한다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 15문항 중 15문항의 근거
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