주택관리사보 1차 진행기준 · 추정총계약원가 · 제14회 62번 해설

핵심 해설

진행률은 발생한 누적계약원가를 추정총계약원가로 나누어 구한다. 20x1년은 ￦400,000 ÷ ￦1,000,000 = 40%이므로 계약수익 ￦480,000에서 계약원가 ￦400,000을 뺀 계약이익 ￦80,000을 이미 인식했다. 20x2년에는 추정총계약원가가 ￦1,300,000으로 늘어 총계약금액 ￦1,200,000을 넘으므로 계약 전체에서 ￦100,000의 손실이 예상되고, 예상되는 손실은 즉시 비용으로 인식해야 한다. 그러면 20x2년말까지의 누적손익이 -￦100,000이 되어야 하므로 앞서 인식한 이익 ￦80,000을 되돌리는 몫까지 더해 20x2년 계약손실은 ￦180,000이다. 이 문항이 따르는 진행기준과 손실 즉시 인식은 기업회계기준서 제1011호 건설계약의 규정이다.

이론 근거

K-IFRS 제1011호 건설계약 — 진행기준과 예상손실의 즉시 인식: 계약수익과 계약원가는 보고기간말의 진행률을 기준으로 인식하되, 총계약원가가 총계약수익을 초과할 가능성이 높으면 예상되는 손실을 즉시 비용으로 인식한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1011호 「건설계약」 문단 22·30·36 계약수익과 계약원가는 진행률을 기준으로 인식하고, 진행률은 발생한 누적계약원가를 추정총계약원가로 나누어 측정할 수 있으며, 총계약원가가 총계약수익을 초과할 가능성이 높으면 예상되는 손실을 즉시 비용으로 인식한다.
• K-IFRS 제1037호 「충당부채, 우발부채, 우발자산」 문단 66·68 손실부담계약을 체결하고 있는 경우에는 관련된 현재의무를 충당부채로 인식하고 측정하며, 손실부담계약은 계약상의 의무에 따라 발생하는 회피불가능한 원가가 그 계약에서 얻을 것으로 기대되는 경제적 효익을 초과하는 계약을 말한다.

쉬운 설명

공사가 끝나 봐야 손해가 확정되는 것이 아니라, 손해가 보이는 해에 몽땅 털어 넣는다. 지난해 벌었다고 적어 둔 이익까지 도로 깎아야 하므로 올해 손실이 전체 손실보다 커진다.

용어 설명

진행기준

계약의 진행률을 기준으로 계약수익과 계약원가를 각 기간에 나누어 인식하는 방법.

추정총계약원가

이미 발생한 누적계약원가와 완성시까지 더 들어갈 것으로 보는 원가를 합한 금액. 진행률의 분모가 된다.

계산 과정

20x1년 추정총계약원가 = ￦400,000 + ￦600,000 = ￦1,000,000 20x1년 진행률 = ￦400,000 ÷ ￦1,000,000 = 40% 20x1년 계약수익 = ￦1,200,000 × 40% = ￦480,000, 계약원가 ￦400,000 → 계약이익 ￦80,000 20x2년 누적발생원가 = ￦400,000 + ￦575,000 = ￦975,000 20x2년 추정총계약원가 = ￦975,000 + ￦325,000 = ￦1,300,000 계약 전체 예상손익 = 총계약금액 ￦1,200,000 - ￦1,300,000 = -￦100,000 예상되는 손실은 즉시 비용으로 인식하므로 20x2년말 누적손익은 -￦100,000이어야 한다 20x2년 계약손실 = 누적 -￦100,000 - 20x1년 계약이익 ￦80,000 = -￦180,000, 곧 ￦180,000

선택지별 해설

• ① 계약 전체 예상손실 ￦100,000에 20x1년에 인식한 계약이익 ￦80,000을 되돌리는 몫을 더한 금액이다.(정답)
• ② 20x2년 진행률 75%로 계산한 당기 계약수익 ￦420,000과 당기 계약원가 ￦575,000의 차이는 ￦155,000이고, 여기에 남은 공사에서 예상되는 손실 ￦25,000을 더해야 ￦180,000이 된다.
• ③ 20x1년에 인식해 둔 계약이익 ￦80,000을 되돌리는 단계를 빠뜨리면 이 금액에 이르지 않는다.
• ④ 20x2년에는 추가소요 예정원가 ￦325,000을 반영해 추정총계약원가를 ￦1,300,000으로 고쳐 잡아야 하고, 그래야 계약 전체 예상손실이 ￦100,000으로 정해진다.
• ⑤ 계약 전체에서 예상되는 손실은 ￦100,000이고 여기에 20x1년 이익 ￦80,000을 되돌리므로 20x2년 계약손실은 ￦180,000이다.