주택관리사보 1차 진행기준 · 진행률 · 제15회 62번 해설

핵심 해설

진행기준은 계약의 진행률을 기준으로 계약수익과 계약원가를 인식하는 방법이고, 진행률은 수행한 공사에 대하여 발생한 누적계약원가를 총계약원가로 나눈 비율로 측정할 수 있다. 20×1년 진행률은 ￦80,000 ÷ ￦640,000 = 12.5%이므로 공사수익은 총계약수익 ￦800,000의 12.5%인 ￦100,000이다.

이론 근거

K-IFRS 제1011호 건설계약의 진행기준: 건설계약의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있으면 보고기간 말 현재 계약활동의 진행률을 기준으로 계약수익과 계약원가를 인식하며, 진행률은 누적발생계약원가를 총계약원가로 나눈 비율 등으로 측정한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1011호 「건설계약」 문단 22·25·30 건설계약의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있는 경우 보고기간 말 현재 계약활동의 진행률을 기준으로 계약수익과 계약원가를 인식하고(22), 이 방법을 진행기준이라 하며(25), 진행률은 수행한 공사에 대하여 발생한 누적계약원가를 추정총계약원가로 나눈 비율 등으로 측정한다(30).

쉬운 설명

3년짜리 공사를 다 끝낸 뒤 한꺼번에 수익을 잡는 것이 아니라, 해마다 얼마나 진행됐는지를 재서 그만큼만 수익으로 잡는다. 진행 정도는 「들어간 원가가 전체 예상 원가의 몇 퍼센트인가」로 잰다.

용어 설명

진행기준

계약의 진행률을 기준으로 계약수익과 계약원가를 각각 수익과 비용으로 인식하는 방법.

진행률

수행한 공사의 정도를 나타내는 비율. 누적발생계약원가를 총계약원가로 나눠 구하는 원가투입법이 대표적이다.

계산 과정

총계약수익 = ￦800,000, 총계약원가 예상액 = ￦640,000 진행률 = 당기까지 발생한 누적계약원가 ￦80,000 ÷ 총계약원가 ￦640,000 = 12.5% 20×1년 공사수익 = 총계약수익 ￦800,000 × 12.5% = ￦100,000 (참고로 20×1년 공사원가는 ￦80,000이므로 공사이익은 ￦20,000이다.)

선택지별 해설

• ① 진행률은 발생한 누적계약원가 ￦80,000을 총계약원가 ￦640,000으로 나눈 12.5%이고, 공사수익은 여기에 총계약수익 ￦800,000을 곱해 구한다. ₩10,000은 이 흐름에서 나오지 않는다.
• ② 총계약수익이 아니라 예상 계약이익 ￦160,000(= ￦800,000 − ￦640,000)에 진행률을 곱하면 ￦20,000이 되어 이 값과도 다르다. 공사수익은 이익이 아니라 총계약수익에 진행률을 곱해 구한다.
• ③ 진행률의 분모를 총계약원가 대신 총계약수익 ￦800,000으로 바꾸면 10%가 되어 공사수익은 ￦80,000이 되므로 이 값과도 다르다. 진행률의 분모는 총계약원가여서 ￦80,000 ÷ ￦640,000 = 12.5%를 총계약수익에 곱해야 한다.
• ④ 진행률 12.5%에 총계약수익 ￦800,000을 곱한 ￦100,000이 20×1년 공사수익이다.(정답)
• ⑤ 공사기간 3년이 균등하게 진행됐다고 보아 ￦800,000을 3으로 나누면 약 ￦266,667이 되어 이 값과도 다르다. 진행률은 흘러간 기간이 아니라 투입한 원가로 측정한다.

암기팁

진행률의 분모는 「수익」이 아니라 「원가」다. 원가 ÷ 원가로 비율을 구한 다음, 그 비율을 수익에 곱한다.