주택관리사보 1차 순실현가능가치 · 저가법 · 제17회 60번 해설

핵심 해설

재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하고, 항목이 서로 유사하지 않으므로 항목별로 저가법을 적용한다(기업회계기준서 제1002호 문단 9·28). A는 취득원가 ￦1,000, B는 순실현가능가치 ￦1,900이므로 기말 장부금액은 ￦2,900이다. 매출원가는 매입액 ￦10,000에서 취득원가 기준 기말재고 ￦3,000을 뺀 ￦7,000에 재고자산평가손실 ￦100을 더한 ￦7,100이다.

이론 근거

K-IFRS 제1002호 재고자산 — 저가법: 재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하고, 감액한 평가손실은 감액이 발생한 기간에 비용으로 인식한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1002호 「재고자산」 문단 9·28·34 재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하며, 판매가격이 하락한 경우 등에는 취득원가 이하의 순실현가능가치로 감액한다. 감액에 따른 평가손실은 감액이 발생한 기간에 비용으로 인식한다.

쉬운 설명

값이 떨어진 항목만 떨어진 값으로 낮추고, 오른 항목은 원가 그대로 둔다. B만 ￦100 낮아지므로 장부금액은 ￦2,900이 되고, 낮춘 ￦100은 매출원가에 더해진다.

용어 설명

순실현가능가치

정상적인 영업과정의 예상판매가격에서 예상되는 추가 완성원가와 판매비용을 차감한 금액이다.

저가법

재고자산을 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하는 방법이다.

계산 과정

재고자산의 항목이 서로 유사하지 않으므로 항목별로 취득원가와 순실현가능가치를 견준다. A는 취득원가 ￦1,000, 순실현가능가치 ￦1,200이므로 낮은 금액인 취득원가 ￦1,000으로 측정한다. B는 취득원가 ￦2,000, 순실현가능가치 ￦1,900이므로 낮은 금액인 ￦1,900으로 측정한다. 20×1년 말 재고자산 장부금액은 ￦1,000 + ￦1,900 = ￦2,900이다. 재고자산평가손실은 B의 ￦2,000 − ￦1,900 = ￦100이다. 20×1년 초 설립이라 기초재고는 없으므로, 취득원가 기준 매출원가는 매입액 ￦10,000 − 취득원가 기준 기말재고 (￦1,000 + ￦2,000) = ￦7,000이다. 평가손실을 매출원가에 가산하므로 매출원가는 ￦7,000 + ￦100 = ￦7,100이다.

선택지별 해설

• ① 장부금액은 맞지만 매출원가에 재고자산평가손실 ￦100을 더하지 않은 값이다. 발문이 평가손익을 매출원가에 가감한다고 했으므로 옳지 않다.
• ② 장부금액은 ￦1,000 + ￦1,900 = ￦2,900, 매출원가는 ￦10,000 − ￦3,000 + ￦100 = ￦7,100이다.(정답)
• ③ 장부금액을 취득원가 합계 ￦3,000으로 두고 매출원가도 평가손실을 반영하지 않은 값이다. B는 순실현가능가치가 더 낮으므로 옳지 않다.
• ④ 장부금액을 취득원가 합계 ￦3,000으로 둔 값이다. 저가법을 적용하면 장부금액은 ￦2,900이므로 옳지 않다.
• ⑤ A를 순실현가능가치 ￦1,200으로, B를 취득원가 ￦2,000으로 보면 장부금액이 ￦3,200이 된다. 저가법은 둘 중 낮은 금액을 쓰므로 옳지 않다.

암기팁

저가법은 「올라간 것은 그대로, 내려간 것만 내린다」. 내린 금액이 곧 평가손실이고 매출원가에 더해진다.