주택관리사보 1차 단기매매금융자산 · 매도가능금융자산 · 제17회 70번 해설

핵심 해설

출제 당시 기업회계기준서 제1039호에서 단기매매금융자산의 평가손익은 당기손익으로, 매도가능금융자산의 평가손익은 기타포괄손익으로 인식했다. 주식 B의 20×2년 말 기타포괄손익누계액은 공정가치 ￦630에서 취득원가 ￦600을 뺀 ￦30이므로 ③이 옳다. 지금은 제1039호가 제1109호로 대체되어 매도가능금융자산이라는 분류 자체가 없어졌고, 지분상품을 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정하면 처분해도 그 누계액을 당기손익으로 재분류하지 않는다. 그래서 지금 기준으로는 이 문항의 선택지를 같은 방식으로 가를 수 없다.

이론 근거

K-IFRS 제1039호 금융자산의 분류와 후속측정: 단기매매금융자산의 공정가치 변동은 당기손익으로, 매도가능금융자산의 공정가치 변동은 기타포괄손익으로 인식하고 제거 시점에 재분류조정으로 당기손익에 옮긴다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1039호 「금융상품: 인식과 측정」 문단 55 당기손익인식금융자산의 손익은 당기손익으로 인식하고, 매도가능금융자산의 손익 중 손상차손과 외환손익을 제외한 금액은 기타포괄손익으로 인식하며, 그 누적손익은 해당 금융자산이 제거되는 시점에 재분류조정으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다.

쉬운 설명

주식 A는 단기간에 팔 목적이라 값이 오르내린 만큼 그해 이익에 바로 반영하고, 주식 B는 그렇지 않아 자본 쪽에 쌓아 둔다. 20×2년 말 B의 시세 ￦630은 산 값 ￦600보다 ￦30 높으므로 자본에 쌓인 평가이익이 ￦30이다. 이것만 맞는 설명이다.

용어 설명

단기매매금융자산

주로 단기간 내에 매각할 목적으로 취득한 금융자산으로, 공정가치 변동을 당기손익으로 인식한다.

매도가능금융자산

출제 당시 기업회계기준서 제1039호의 분류로, 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 인식하고 처분 시 누적액을 당기손익으로 재분류했다.

재분류조정

기타포괄손익으로 인식했던 누적액을 나중에 당기손익으로 옮기는 것이다.

계산 과정

주식 A(단기매매금융자산, 취득원가 ￦500) 20×1년 평가손익 = ￦550 − ￦500 = 당기손익 +￦50 20×2년 평가손익 = ￦480 − ￦550 = 당기손익 −￦70 20×3년 처분손익 = ￦520 − ￦480 = +￦40 주식 B(매도가능금융자산, 취득원가 ￦600) 20×1년 평가손익 = ￦580 − ￦600 = 기타포괄손익 −￦20 20×2년 말 기타포괄손익누계액 = ￦630 − ￦600 = +￦30 20×3년 처분손익 = ￦610 − ￦600 = +￦10 (누계액 ￦30을 재분류조정) 20×3년 금융자산처분이익 합계 = ￦40 + ￦10 = ￦50

선택지별 해설

• ① 20×1년 당기순이익에 영향을 주는 것은 주식 A의 평가이익 ￦50뿐이다. ￦30이 아니다.
• ② 20×1년 기타포괄손익은 주식 B의 평가손실 ￦20만큼 감소한다. ￦50 증가가 아니다.
• ③ 20×2년 말 주식 B의 공정가치 ￦630에서 취득원가 ￦600을 뺀 ￦30이 기타포괄손익누계액에 남는다. (정답)
• ④ 20×2년에는 주식 A의 평가손실 ￦70만큼 당기순이익이 감소한다. ￦10 증가가 아니다.
• ⑤ 20×3년 처분이익은 주식 A가 ￦40, 주식 B가 재분류조정을 거쳐 ￦10이므로 합계 ￦50이다. ￦20이 아니다.

암기팁

매도가능금융자산의 기타포괄손익누계액은 언제나 「그때의 공정가치 − 취득원가」다. 해마다의 변동액을 더하는 것이 아니다.