주택관리사보 1차 상업적 실질 · 공정가치 · 제18회 57번 해설

핵심 해설

K-IFRS 제1016호 문단 24는 상업적 실질이 있는 교환에서 취득한 유형자산의 원가를 공정가치로 측정하도록 정하고, 문단 26은 취득한 자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는 취득한 자산의 원가를 제공한 자산의 공정가치로 측정하도록 정한다. 이 문항은 제공한 기계장치A의 공정가치가 더 명백하다고 했으므로 기계장치B의 취득원가는 기계장치A의 공정가치 ￦8,000이다. 상대방의 취득원가나 감가상각누계액, 기계장치B의 공정가치는 이 계산에 쓰지 않는다.

이론 근거

K-IFRS 제1016호 유형자산 — 교환 취득: 상업적 실질이 있고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있으면 제공한 자산의 공정가치로 취득원가를 측정한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1016호 「유형자산」 문단 24·26 문단 24는 교환거래에 상업적 실질이 결여되거나 두 자산 모두의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우를 제외하고는 취득한 유형자산의 원가를 공정가치로 측정하도록 정한다. 문단 26은 취득한 자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는 취득한 자산의 원가를 제공한 자산의 공정가치로 측정하도록 정한다.

쉬운 설명

물물교환에서는 내가 내준 물건의 시세를 새로 받은 물건의 값으로 본다. 내준 기계의 시세가 더 분명하다고 했으니 8,000원이 새 기계의 취득원가다.

용어 설명

상업적 실질

교환으로 앞으로 들어올 현금흐름의 구성이나 크기가 뚜렷이 달라지는 경우를 말하며, 이때는 교환을 공정가치로 측정한다.

공정가치

측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도하면서 받게 될 가격이다.

계산 과정

교환에 상업적 실질이 있으므로 취득원가는 공정가치로 측정한다(제1016호 문단 24) 제공한 기계장치A의 공정가치가 더 명백하므로 제공한 자산의 공정가치로 측정한다(문단 26) 기계장치B의 취득원가 = 기계장치A의 공정가치 = ￦8,000 참고로 기계장치A의 장부금액 = ￦10,000 － ￦3,000 = ￦7,000이므로 처분이익 ￦1,000이 함께 인식된다

선택지별 해설

• ① ￦6,000은 자료의 금액으로 취득원가 산정 흐름에서 나오지 않는다. 제공한 기계장치A의 공정가치 ￦8,000이 취득원가다.
• ② ￦7,000은 기계장치B의 공정가치이자 기계장치A의 장부금액이다. 제공한 자산의 공정가치가 더 명백하므로 취득원가는 ￦8,000이다.
• ③ 제공한 기계장치A의 공정가치 ￦8,000이 기계장치B의 취득원가다.(정답)
• ④ ￦9,000은 상대방이 기계장치B를 취득할 때 들인 원가다. 교환으로 취득하는 쪽의 취득원가와는 관계가 없다.
• ⑤ ￦10,000은 기계장치A의 취득원가다. 교환에서는 장부상 취득원가가 아니라 공정가치를 쓴다.

암기팁

교환 취득원가 = 제공한 자산의 공정가치가 원칙. 취득한 자산의 공정가치가 더 명백할 때만 그쪽을 쓰고, 상업적 실질이 없으면 제공한 자산의 장부금액으로 한다.