주택관리사보 1차 진행률 · 진행기준 · 제18회 70번 해설

핵심 해설

용역제공거래의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있으면 보고기간 말의 진행률에 따라 수익을 인식하고, 신뢰성 있게 추정할 수 없으면 인식된 비용 중 회수 가능한 범위 내의 금액만 수익으로 인식한다. 발생원가 기준 진행률은 ￦120,000 ÷ ￦400,000 = 30%이고 수익 ￦150,000에서 원가 ￦120,000을 뺀 이익은 ￦30,000이다. 발생원가의 회수가능성이 높지 않으면 수익을 인식하지 않고 발생원가를 그해 비용으로 인식해야 하므로, 자산으로 계상한 뒤 손상차손 여부를 판단한다고 한 ⑤가 옳지 않다.

이론 근거

K-IFRS 제1018호 수익 — 용역제공거래의 수익 인식: 용역제공거래의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있으면 보고기간 말의 진행률에 따라 수익을 인식하고, 신뢰성 있게 추정할 수 없으면 인식된 비용의 회수 가능한 범위 내의 금액만 수익으로 인식한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1018호 「수익」 문단 20 용역의 제공으로 인한 수익은 용역제공거래의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있을 때 보고기간 말에 그 거래의 진행률에 따라 인식한다.
• K-IFRS 제1018호 「수익」 문단 26 용역제공거래의 성과를 신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우에는 인식된 비용의 회수 가능한 범위 내에서의 금액만을 수익으로 인식한다.

쉬운 설명

일이 얼마나 진행됐는지 가늠할 수 있으면 그만큼만 수익으로 잡고, 가늠이 안 되면 돌려받을 수 있는 만큼만 잡는다. 돌려받을 가능성마저 낮으면 들어간 돈은 그냥 그해 비용이다.

용어 설명

진행률

용역제공거래가 보고기간 말까지 얼마나 이루어졌는지를 나타내는 비율이다. 발생원가 기준으로 보면 총 예상원가 대비 실제 발생원가의 비율이다.

진행기준

용역제공거래의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있을 때 보고기간 말의 진행률에 따라 수익을 인식하는 방법이다.

계산 과정

발생원가 기준 진행률 = 당기 실제 발생 용역원가 ￦120,000 ÷ 예상 총 용역원가 ￦400,000 = 30% 20×1년 용역수익 = 총 계약금액 ￦500,000 × 30% = ￦150,000 20×1년 용역원가 = ￦120,000 20×1년 이익 = ￦150,000 − ￦120,000 = ￦30,000 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우 — 인식된 비용의 회수 가능한 범위 내의 금액만 수익으로 인식하므로 최대 ￦120,000 발생원가의 회수가능성이 높지 않은 경우 — 수익을 인식하지 않고 발생원가 ￦120,000을 당기비용으로 인식

선택지별 해설

• ① 용역제공거래의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있으면 보고기간 말의 진행률에 따라 수익을 인식한다. 옳다.
• ② 발생원가 기준 진행률은 ￦120,000 ÷ ￦400,000 = 30%다. 옳다.
• ③ 용역수익 ￦500,000 × 30% = ￦150,000에서 용역원가 ￦120,000을 빼면 이익은 ￦30,000이다. 옳다.
• ④ 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 없으면 인식된 비용의 회수 가능한 범위 내의 금액만 수익으로 인식하므로 최대 ￦120,000이다. 옳다.
• ⑤ 발생원가의 회수가능성이 높지 않으면 수익을 인식하지 않고 발생원가 ￦120,000을 그해 비용으로 인식한다. 자산으로 계상한 뒤 손상차손 여부를 판단한다는 것은 옳지 않다.(정답)

암기팁

결과를 가늠할 수 있으면 진행률, 가늠할 수 없으면 회수 가능액, 회수도 어려우면 전액 비용이다.