주택관리사보 1차 순실현가능가치 · 저가법 · 제19회 64번 해설

핵심 해설

재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하고(K-IFRS 제1002호 문단 9), 순실현가능가치는 예상 판매가격에서 예상되는 추가 완성원가와 판매비용을 차감한 금액이며(문단 6), 저가법은 항목별로 적용한다(문단 29). 상품별 순실현가능가치는 A ￦105, B ￦140, C ￦100이므로 A는 원가 ￦100, B와 C는 순실현가능가치로 평가해 기말재고 장부금액은 ￦10,600이 된다. 20×1년 초에 설립되어 기초재고가 없고 재고자산평가손실이 매출원가에 포함되므로, 당기 상품매입액은 매출원가 ￦250,000에 기말재고 ￦10,600을 더한 ￦260,600이다.

이론 근거

K-IFRS 제1002호 재고자산 — 저가법: 재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하며, 저가법은 원칙적으로 항목별로 적용한다. 순실현가능가치는 예상 판매가격에서 추가 완성원가와 판매비용을 차감한 금액이다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1002호 「재고자산」 문단 6·9·29 순실현가능가치는 정상적인 영업과정의 예상 판매가격에서 예상되는 추가 완성원가와 판매비용을 차감한 금액이다(6). 재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정한다(9). 순실현가능가치로 감액하는 저가법은 항목별로 적용한다(29).

쉬운 설명

먼저 상품마다 «원가»와 «팔아서 실제로 손에 쥘 금액»을 나란히 놓고 더 작은 쪽으로 기말재고를 매긴다. 여기서 «손에 쥘 금액»은 판매가격에서 파는 데 드는 비용을 뺀 값이다. 기말재고가 정해지면 «매입액 = 매출원가 + 기말재고»라는 흐름으로 매입액을 거꾸로 구하면 된다.

용어 설명

순실현가능가치

정상적인 영업과정의 예상 판매가격에서 예상되는 추가 완성원가와 판매비용을 차감한 금액.

저가법

재고자산을 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하는 방법. 원칙적으로 항목별로 적용한다.

계산 과정

① 상품별 순실현가능가치(= 판매가격 − 판매비용)를 구한다 — A ￦120 − ￦15 = ￦105, B ￦170 − ￦30 = ￦140, C ￦120 − ￦20 = ￦100 ② 항목별로 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액을 고른다 — A ￦100(원가), B ￦140(순실현가능가치), C ￦100(순실현가능가치) ③ 기말재고 장부금액 = 20개 × ￦100 + 40개 × ￦140 + 30개 × ￦100 = ￦2,000 + ￦5,600 + ￦3,000 = ￦10,600 ④ 20×1년 초 설립이므로 기초재고는 ￦0이고, 평가손실이 매출원가에 포함되므로 매출원가 = 당기매입액 − 기말재고(저가법 적용 후) ⑤ 당기 상품매입액 = 매출원가 ￦250,000 + 기말재고 ￦10,600 = ￦260,600

선택지별 해설

• ① 매입액은 매출원가 ￦250,000에 저가법을 적용한 기말재고 ￦10,600을 더한 값이므로 ￦251,000은 나오지 않는다.
• ② 매출원가 ￦250,000 + 기말재고 ￦10,600 = ￦260,600이다.(정답)
• ③ ￦260,700은 항목별이 아니라 재고자산 전체를 묶어 저가법을 적용했을 때 나오는 값이다. 총원가 ￦11,600과 총 순실현가능가치 ￦10,700 중 낮은 ￦10,700을 기말재고로 보면 ￦260,700이 되지만, 저가법은 항목별로 적용한다(제1002호 문단 29).
• ④ ￦261,200은 상품 C의 순실현가능가치를 판매가격 ￦120 그대로 보아 판매비용 ￦20을 차감하지 않았을 때 나오는 값이다. C를 ￦120으로 두면 기말재고가 ￦11,200이 되어 매입액이 ￦261,200이 된다.
• ⑤ 매입액은 매출원가 ￦250,000에 저가법을 적용한 기말재고 ￦10,600을 더한 ￦260,600이므로 ￦262,600은 나오지 않는다.

암기팁

저가법은 «항목별»로 — 품목마다 원가와 순실현가능가치를 맞대 낮은 쪽을 고른 뒤 합친다. 뭉뚱그려 합계로 비교하면 답이 달라진다.