주택관리사보 1차 진행기준 · 진행률 · 제20회 64번 해설

핵심 해설

진행기준에서는 계약수익과 계약원가를 보고기간 말 현재의 진행률을 기준으로 인식하며, 진행률은 발생한 누적계약원가를 추정총계약원가로 나누어 구할 수 있다. 20×1년 추정총계약원가는 ￦800,000이어서 진행률 25%, 20×2년 추정총계약원가는 ￦900,000이어서 진행률 66.67%다. 20×2년 공사수익은 누적수익 ￦800,000에서 전기 누적수익 ￦300,000을 뺀 ￦500,000이고 당기 공사원가는 ￦400,000이므로 공사이익은 ￦100,000이다.

이론 근거

K-IFRS 제1011호 건설계약(진행기준): 계약수익과 계약원가를 보고기간 말 현재 계약활동의 진행률을 기준으로 인식하며, 진행률은 발생한 누적계약원가를 추정총계약원가로 나눈 비율로 측정할 수 있다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1011호 「건설계약」 문단 22·25·30 건설계약의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 있으면 계약수익과 계약원가를 진행률을 기준으로 인식하고, 진행률은 수행한 공사에 대하여 발생한 누적계약원가를 추정총계약원가로 나눈 비율 등으로 측정한다.
• K-IFRS 제1115호 「고객과의 계약에서 생기는 수익」 문단 35·39·41 기간에 걸쳐 수행의무를 이행하는 경우 수행의무의 진행률을 측정하여 기간에 걸쳐 수익을 인식하며, 진행률 측정방법에는 산출법과 투입법이 있다.

쉬운 설명

총원가가 해마다 새로 잡히므로 진행률도 해마다 새로 계산해야 한다. 20×2년까지 66.67%가 진행됐으니 누적으로 ￦800,000의 수익을 잡고, 작년에 이미 잡은 ￦300,000을 빼면 올해 수익이 ￦500,000이다. 여기서 올해 쓴 돈 ￦400,000을 빼면 ￦100,000이 남는다.

용어 설명

진행기준

계약의 진행률을 기준으로 수익과 비용을 인식하는 방법. 공사진행률에 비례하여 수익·비용·이익이 보고된다.

진행률

수행한 공사에 대하여 발생한 누적계약원가를 추정총계약원가로 나눈 비율 등으로 측정하는, 계약의 완료 정도.

계산 과정

20×1년 추정총계약원가 = 실제 발생액 ￦200,000 + 연도 말 예상 추가계약원가 ￦600,000 = ￦800,000 20×1년 진행률 = ￦200,000 ÷ ￦800,000 = 25% 20×1년 누적 공사수익 = ￦1,200,000 × 25% = ￦300,000 20×2년 누적 실제 발생 계약원가 = ￦200,000 + ￦400,000 = ￦600,000 20×2년 추정총계약원가 = ￦600,000 + 연도 말 예상 추가계약원가 ￦300,000 = ￦900,000 20×2년 진행률 = ￦600,000 ÷ ￦900,000 = 66.67% 20×2년 누적 공사수익 = ￦1,200,000 × 66.67% = ￦800,000 20×2년 공사수익 = ￦800,000 − ￦300,000 = ￦500,000 20×2년 공사원가 = 당기 실제 계약원가 발생액 ￦400,000 20×2년 공사이익 = ￦500,000 − ￦400,000 = ￦100,000

선택지별 해설

• ① 20×2년 공사수익 ￦500,000에서 당기 계약원가 ￦400,000을 뺀 금액과 맞지 않는다.
• ② 20×2년 누적수익 ￦800,000에서 전기 누적수익 ￦300,000을 뺀 당기수익 ￦500,000에 당기 계약원가 ￦400,000을 대응시킨 금액이다.(정답)
• ③ 20×2년 공사수익 ￦500,000에서 당기 계약원가 ￦400,000을 뺀 금액과 맞지 않는다.
• ④ 20×1년과 20×2년 공사이익을 합한 누적이익 ￦200,000과도, 당기 공사이익 ￦100,000과도 맞지 않는다.
• ⑤ 누적 공사수익 ￦800,000에서 전기 누적수익 ￦300,000을 빼지 않고 당기 계약원가 ￦400,000만 차감한 금액이다. 진행기준에서 당기 공사수익은 반드시 누적수익에서 전기 누적수익을 빼서 구한다.

암기팁

진행률의 분모는 「그 해에 다시 잡은」 추정총계약원가다. 당기 공사수익은 반드시 누적수익에서 전기 누적수익을 빼서 구한다.