주택관리사보 1차 당기손익-공정가치 측정 금융자산 · 거래원가 · 제21회 43번 해설

핵심 해설

당기손익-공정가치 측정 금융자산은 공정가치로 최초 측정하고 취득 거래원가(수수료)는 즉시 비용으로 처리하며, 이후 공정가치 변동은 당기손익으로 인식한다. 20×1년 말 장부금액은 100주 × ￦5,000 = ￦500,000이다. 20×2년에 주당 ￦5,600, 합계 ￦560,000에 처분하므로 처분이익 ￦60,000이 20×2년 당기순이익을 늘린다.

이론 근거

K-IFRS 제1109호 금융상품 — 당기손익-공정가치 측정 금융자산: 거래원가는 공정가치에 가산하지 않고, 공정가치 변동과 처분손익은 당기손익으로 인식한다

회계기준 근거

• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.1.1 최초 인식시점에 금융자산을 공정가치로 측정하며, 당기손익-공정가치측정금융자산이 아닌 경우에만 직접 관련된 거래원가를 공정가치에 가감한다
• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.7.1 공정가치로 측정하는 금융자산의 손익은 정해진 예외를 제외하고 당기손익으로 인식한다
• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 3.2.12 금융자산 전체를 제거하는 경우 제거일의 장부금액과 수취한 대가의 차액을 당기손익으로 인식한다

쉬운 설명

작년 말에 주식 값을 ￦500,000으로 고쳐 적어 두었으니, 올해 ￦560,000에 팔면 그 차이 ￦60,000만 올해 이익이 된다. 산 값과 수수료는 작년 손익에서 이미 끝났다.

용어 설명

당기손익-공정가치 측정 금융자산

공정가치로 측정하고 그 변동을 당기손익에 반영하는 금융자산

거래원가

금융자산 취득에 직접 관련된 수수료 등 부대비용. 당기손익-공정가치 측정 금융자산은 취득원가에 넣지 않는다

계산 과정

20×1년 취득: 공정가치 ￦600,000으로 인식 · 수수료 ￦10,000은 20×1년 비용 20×1년 말 평가: 100주 × ￦5,000 = ￦500,000 → 평가손실 ￦100,000(20×1년 당기손익) 20×2년 처분: 100주 × ￦5,600 = ￦560,000 처분이익 = ￦560,000 − ￦500,000 = ￦60,000 → 20×2년 당기순이익 ￦60,000 증가

선택지별 해설

• ① ￦40,000 감소는 처분가 ￦560,000을 최초 취득원가 ￦600,000과 비교한 금액이다. 20×1년 말에 이미 공정가치로 평가했으므로 20×1년 말 장부금액과 비교한다.
• ② 20×1년 말 장부금액 ￦500,000과 처분가 ￦560,000의 차이 ￦60,000만큼 당기순이익이 증가한다.(정답)
• ③ 처분이익은 ￦60,000이므로 ￦80,000 증가는 맞지 않는다.
• ④ ￦100,000 감소는 20×1년 말 평가손실로, 20×1년도 당기순이익에 반영된 금액이다.
• ⑤ ￦110,000 감소는 20×1년 평가손실 ￦100,000과 수수료 ￦10,000을 합한 20×1년도 영향이다.

암기팁

FVPL: 수수료는 비용 · 처분손익은 직전 기말 공정가치와 비교