주택관리사보 1차 상업적 실질 · 제22회 14번 해설

핵심 해설

(가) 교환거래에 상업적 실질이 결여되면 취득한 자산을 공정가치로 측정하지 않고 제공한 자산 A의 장부금액 ￦40,000을 원가로 한다. (나) 상업적 실질이 있으면 공정가치로 측정하는데, 원칙은 제공한 자산의 공정가치이지만 취득한 자산 B의 공정가치가 더 명백하므로 ￦50,000을 원가로 한다.

이론 근거

K-IFRS 제1016호 유형자산 — 교환에 의한 취득: 교환으로 취득한 유형자산은 공정가치로 측정하되, 상업적 실질이 결여되면 제공한 자산의 장부금액으로 측정한다

회계기준 근거

• K-IFRS 제1016호 「유형자산」 문단 24·26 교환으로 취득한 유형자산의 원가는 상업적 실질이 결여된 경우 등을 제외하고는 공정가치로 측정하며, 공정가치로 측정하지 않는 경우에 제공한 자산의 장부금액으로 원가를 측정한다. 취득한 자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는 취득한 자산의 원가를 제공한 자산의 공정가치로 측정한다

쉬운 설명

실질이 없는 맞바꿈은 거래가 없었던 것처럼 내 기계의 장부값을 그대로 옮긴다. 실질이 있는 맞바꿈은 시가로 새로 산 것으로 보고, 받은 기계의 시가가 더 믿을 만하면 그 값을 쓴다.

용어 설명

상업적 실질

교환 결과 미래현금흐름의 구성이나 기업특유가치가 유의적으로 달라지는 성질

계산 과정

(가) 상업적 실질 결여 → 제공한 자산 A 장부금액 = ￦40,000 (나) 상업적 실질 있음 → 공정가치 측정, 취득한 자산 B 공정가치가 더 명백 → ￦50,000

선택지별 해설

• ① (가)의 ￦30,000은 A의 공정가치다. 상업적 실질이 없으면 공정가치가 아니라 A의 장부금액을 쓴다.
• ② (나)의 ￦30,000은 A의 공정가치다. B의 공정가치가 더 명백하므로 ￦50,000을 쓴다.
• ③ (가) A의 장부금액 ￦40,000, (나) B의 공정가치 ￦50,000이다.(정답)
• ④ (가)의 ￦60,000은 상대방 자산 B의 장부금액이다. 제공한 자산 A의 장부금액을 써야 한다.
• ⑤ (가)의 ￦60,000은 B의 장부금액이다. (나)의 ￦50,000은 맞다.

암기팁

실질 없음 → 준 자산 장부금액 / 실질 있음 → 준 자산 공정가치(받은 자산이 더 명백하면 받은 자산 공정가치)