주택관리사보 1차 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산 · 재분류조정 · 제22회 18번 해설

핵심 해설

기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 거래원가를 더한 ￦1,020을 취득원가로 하고, 공정가치 변동은 기타포괄손익으로 인식한다. 이 지분상품의 기타포괄손익은 처분하더라도 당기손익으로 옮기지 않으므로, 20×3년 처분 때 공정가치 하락분 ￦100은 기타포괄손익에 반영될 뿐 당기순이익에는 영향이 없다. 따라서 ⑤가 옳지 않다.

이론 근거

K-IFRS 제1109호 금융상품 — 기타포괄손익 선택 지분상품: 최초 인식 때 거래원가를 가산하고, 후속 공정가치 변동은 기타포괄손익으로 표시하며 그 금액은 후속적으로 당기손익으로 이전되지 않는다

회계기준 근거

• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.1.1·5.7.5·B5.7.1 당기손익-공정가치 측정 금융자산이 아닌 경우 최초 인식시점의 공정가치에 거래원가를 가산하여 측정한다. 단기매매항목이 아닌 지분상품 투자의 후속적인 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시할 수 있으며, 기타포괄손익으로 표시하는 금액은 후속적으로 당기손익으로 이전되지 않는다

쉬운 설명

이 주식은 값이 오르내린 것을 이익·손실이 아니라 「기타포괄손익」이라는 별도 칸에 모아 둔다. 팔 때도 그 칸 안에서만 정리하고 당기순이익으로 넘기지 않는다.

용어 설명

기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산

단기매매가 아닌 지분상품을 최초 인식 때 선택해 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하는 금융자산

재분류조정

기타포괄손익으로 인식했던 금액을 당기손익으로 옮기는 것. 이 지분상품에는 하지 않는다

계산 과정

취득원가 = ￦1,000 + 거래원가 ￦20 = ￦1,020 20×1년 평가손실(OCI) = ￦900 − ￦1,020 = −￦120 → 총포괄이익 ￦120 감소 20×2년 평가이익(OCI) = ￦1,200 − ￦900 = +￦300 → 총포괄이익 ￦300 증가 20×2년 말 기타포괄손익누계액 = −￦120 + ￦300 = ￦180 20×3년 처분: 공정가치 ￦1,200 → ￦1,100, 변동 −￦100은 OCI(총포괄이익 ￦100 감소) · 당기순이익 영향 없음

선택지별 해설

• ① 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 거래원가를 가산하므로 취득원가는 ￦1,020이다.
• ② 20×1년 말 공정가치 ￦900과 취득원가 ￦1,020의 차이 ￦120이 기타포괄손실이 되어 총포괄이익이 ￦120 감소한다.
• ③ 20×2년 공정가치 상승 ￦300(￦900 → ￦1,200)이 기타포괄이익이 되어 총포괄이익이 ￦300 증가한다.
• ④ 20×2년 말 누계액은 −￦120 + ￦300 = ￦180이다.
• ⑤ 처분 때 공정가치 하락 ￦100은 기타포괄손익에 반영되고 당기손익으로 재분류하지 않는다. 당기순이익은 변하지 않으므로 옳지 않다.(정답)

암기팁

지분상품 FVOCI: 거래원가 포함 · 평가손익 OCI · 처분해도 당기손익 재분류 없음