주택관리사보 1차 진행률 · 누적효과 일괄조정 · 제23회 28번 해설

핵심 해설

진행률은 누적발생계약원가를 총추정계약원가로 나누어 구하고, 누적 계약수익에서 전기까지 인식한 수익을 빼서 당기 수익을 구한다. 20×1년 진행률 20%로 수익 ￦400을 인식했고, 20×2년에는 변경된 총계약금액 ￦2,400에 누적 진행률 60%를 곱한 ￦1,440까지 누적 수익이 된다. 20×2년 수익은 ￦1,040, 당기 원가는 ￦880이므로 용역계약이익은 ￦160이다.

이론 근거

K-IFRS 제1115호 고객과의 계약에서 생기는 수익 — 진행률과 계약변경: 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무는 진행률을 측정해 수익을 인식하고, 구별되지 않는 나머지 용역의 계약변경은 누적효과 일괄조정기준으로 수익을 조정한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1115호 「고객과의 계약에서 생기는 수익」 문단 39 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무 각각에 대해 그 수행의무 완료까지의 진행률을 측정하여 기간에 걸쳐 수익을 인식한다
• K-IFRS 제1115호 「고객과의 계약에서 생기는 수익」 문단 21 나머지 재화나 용역이 구별되지 않아 부분적으로 이행된 단일 수행의무의 일부를 구성한다면, 계약변경이 거래가격과 진행률에 미치는 영향은 계약변경일에 수익을 조정하여 인식한다(누적효과 일괄조정기준)

쉬운 설명

올해까지 일한 비율만큼 바뀐 계약금액을 곱해 누적 수익을 구하고, 작년에 이미 잡은 수익을 뺀다. 그 금액에서 올해 쓴 원가를 빼면 올해 이익이다.

용어 설명

진행률

수행의무를 얼마나 이행했는지 나타내는 비율. 이 문항은 누적발생계약원가 ÷ 총추정계약원가로 잰다.

누적효과 일괄조정

계약변경이 거래가격과 진행률에 미치는 영향을 변경일에 수익을 한꺼번에 조정해 반영하는 방법.

계산 과정

1) 20×1년 진행률 = ￦320 ÷ ￦1,600 = 20% 2) 20×1년 계약수익 = ￦2,000 × 20% = ￦400 3) 20×2년 누적 진행률 = (￦320 + ￦880) ÷ ￦2,000 = 60% 4) 20×2년 말 누적 계약수익 = ￦2,400 × 60% = ￦1,440 5) 20×2년 계약수익 = ￦1,440 − ￦400 = ￦1,040 6) 20×2년 용역계약이익 = ￦1,040 − ￦880 = ￦160

선택지별 해설

• ① 20×2년 수익 ￦1,040이 당기 원가 ￦880보다 크므로 손실이 아니라 이익 ￦160이다.
• ② 손실 ￦80은 총계약금액을 변경 전 ￦2,000으로 두고 계산한 결과(누적 수익 ￦1,200 − ￦400 − 원가 ￦880)다. 변경된 ￦2,400을 적용해야 한다.
• ③ 누적 수익 ￦1,440에서 20×1년 수익 ￦400을 빼면 20×2년 수익은 ￦1,040이고, 원가 ￦880을 빼면 이익은 ￦160이다.
• ④ ￦2,400 × 60% − ￦400 = ￦1,040, 여기서 당기 원가 ￦880을 빼면 이익 ￦160이다. (정답)
• ⑤ ￦240은 20×2년 말 누적 수익 ￦1,440에서 누적 원가 ￦1,200을 뺀 누적 이익이다. 20×1년 이익 ￦80을 빼야 20×2년 이익 ￦160이 된다.

암기팁

당기 이익 = (변경 후 계약금액 × 누적 진행률 − 전기 누적 수익) − 당기 원가.