주택관리사보 1차 수행의무 · 거래가격 · 제23회 31번 해설

핵심 해설

수익은 ① 고객과의 계약 식별 → ② 수행의무 식별 → ③ 거래가격 산정 → ④ 거래가격을 수행의무에 배분 → ⑤ 수행의무를 이행할 때 수익 인식의 순서로 인식한다. 따라서 ㄴ → ㄱ → ㄷ → ㄹ → ㅁ이다.

이론 근거

K-IFRS 제1115호 고객과의 계약에서 생기는 수익 — 수익인식 5단계: 계약 식별, 수행의무 식별, 거래가격 산정, 거래가격 배분, 수행의무 이행 시 수익 인식의 순서로 수익을 인식한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1115호 「고객과의 계약에서 생기는 수익」 문단 9 계약 당사자의 승인과 확약, 각 당사자의 권리 식별 등 기준을 모두 충족하는 때에만 고객과의 계약으로 회계처리한다
• K-IFRS 제1115호 「고객과의 계약에서 생기는 수익」 문단 22 계약 개시시점에 약속한 재화나 용역을 검토하여 구별되는 재화나 용역을 이전하기로 한 각 약속을 하나의 수행의무로 식별한다
• K-IFRS 제1115호 「고객과의 계약에서 생기는 수익」 문단 47 거래가격은 고객에게 약속한 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 기업이 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 금액이다
• K-IFRS 제1115호 「고객과의 계약에서 생기는 수익」 문단 73 각 수행의무에 거래가격을 배분하는 목적은 받을 권리를 갖게 될 금액을 나타내는 금액으로 배분하는 것이다
• K-IFRS 제1115호 「고객과의 계약에서 생기는 수익」 문단 31 고객에게 약속한 재화나 용역을 이전하여 수행의무를 이행할 때(또는 기간에 걸쳐 이행하는 대로) 수익을 인식한다

쉬운 설명

먼저 계약이 있는지 보고, 그 계약에서 무엇을 해 주기로 했는지 나누고, 전체 값을 정한 뒤 나눈 약속마다 값을 쪼개 붙인다. 약속을 지킬 때마다 그 몫만큼 수익이 된다.

용어 설명

수행의무

고객에게 구별되는 재화나 용역을 이전하기로 한 계약상 약속.

거래가격

재화나 용역을 이전하고 그 대가로 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 금액.

보기별 해설

• ㄱ 수행의무 식별은 2단계다. 계약에서 약속한 재화나 용역을 검토해 구별되는 약속 각각을 수행의무로 식별한다.
• ㄴ 고객과의 계약 식별은 1단계다. 당사자의 승인·권리 식별 등 기준을 모두 충족하는 계약인지 먼저 판단한다.
• ㄷ 거래가격 산정은 3단계다. 계약 조건과 사업 관행을 참고해 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 금액을 정한다.
• ㄹ 거래가격 배분은 4단계다. 산정한 거래가격을 각 수행의무에 배분한다.
• ㅁ 수익 인식은 5단계다. 수행의무를 이행할 때(또는 기간에 걸쳐 이행하는 대로) 수익을 인식한다.

선택지별 해설

• ① 수행의무 식별(ㄱ)은 계약을 식별(ㄴ)한 다음 단계이므로 ㄱ이 맨 앞에 올 수 없다.
• ② 첫 단계는 고객과의 계약 식별(ㄴ)이다. 거래가격 산정(ㄷ)은 수행의무 식별 뒤인 3단계다.
• ③ 계약 식별(ㄴ) → 수행의무 식별(ㄱ) → 거래가격 산정(ㄷ) → 거래가격 배분(ㄹ) → 수익 인식(ㅁ) 순서다. (정답)
• ④ 거래가격을 배분(ㄹ)하려면 먼저 거래가격을 산정(ㄷ)해야 하므로 ㄷ이 ㄹ보다 앞선다.
• ⑤ 거래가격 산정(ㄷ)은 첫 단계가 아니다. 계약을 식별하고 수행의무를 식별한 뒤에 한다.

암기팁

계약 → 의무 → 가격 → 배분 → 인식 (계·의·가·배·인).