주택관리사보 1차 당기손익-공정가치 측정 금융자산 · 거래원가 · 제24회 26번 해설

핵심 해설

당기손익-공정가치 측정 금융자산은 최초 인식 때 공정가치로 측정하고 취득 거래원가는 원가에 더하지 않고 당기비용으로 처리한다. 따라서 장부금액은 100주 × ￦10,000 = ￦1,000,000이고, 기말 공정가치 ￦1,050,000과의 차이 ￦50,000이 평가이익이다. 중간배당금 ￦100,000은 배당수익으로 따로 인식하므로 평가손익에 영향을 주지 않는다.

이론 근거

K-IFRS 제1109호 금융상품 — 최초 측정과 공정가치 변동: 당기손익-공정가치 측정 금융자산은 거래원가를 가산하지 않고 공정가치로 최초 측정하며, 공정가치 변동은 당기손익으로 인식한다. 배당은 요건을 충족하면 당기손익으로 인식한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.1.1 최초 인식시점에 금융자산을 공정가치로 측정하며, 당기손익-공정가치 측정 금융자산이 아닌 경우에 해당 금융자산의 취득과 직접 관련되는 거래원가는 공정가치에 가감한다
• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.7.1 공정가치로 측정하는 금융자산의 손익은 정해진 예외를 제외하고는 당기손익으로 인식한다
• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.7.1A 배당은 배당을 받을 권리가 확정되는 등의 요건을 모두 충족한 경우에만 당기손익으로 인식한다

쉬운 설명

이 주식은 산 값 그대로(1,000,000) 장부에 올리고, 수수료 20,000은 그냥 비용으로 끝낸다. 연말 시세가 1,050,000이니 50,000 올랐다. 받은 배당금은 따로 '배당수익'으로 적는다.

용어 설명

당기손익-공정가치 측정 금융자산

공정가치로 측정하고 그 변동을 당기손익으로 인식하는 금융자산. 취득 거래원가는 최초 측정에 가산하지 않는다.

거래원가

금융자산의 취득 등에 직접 관련되어 추가로 드는 원가(수수료 등).

계산 과정

1) 최초 측정 = 100주 × 10,000 = ￦1,000,000(취득수수료 ￦20,000은 당기비용) 2) 기말 공정가치 = 100주 × 10,500 = ￦1,050,000 3) 평가손익 = 1,050,000 − 1,000,000 = ￦50,000 이익 4) 중간배당금 100주 × 1,000 = ￦100,000은 배당수익(평가손익과 별개)

선택지별 해설

• ① 평가손익은 기말 공정가치 ￦1,050,000에서 장부금액 ￦1,000,000을 뺀 ￦50,000 이익이다. 배당금과 수수료는 평가손익에 넣지 않는다.
• ② 공정가치가 1주당 ￦10,000에서 ￦10,500으로 올랐으므로 손실이 아니라 이익 ￦50,000이다.
• ③ 공정가치가 올랐으므로 손실이 생기지 않는다. 평가이익은 ￦50,000이다.
• ④ 취득수수료 ￦20,000을 원가에 더해 장부금액을 ￦1,020,000으로 본 값이다. 당기손익-공정가치 측정 금융자산의 거래원가는 당기비용이므로 평가이익은 ￦50,000이다.
• ⑤ 장부금액 ￦1,000,000과 기말 공정가치 ￦1,050,000의 차이 ￦50,000이 평가이익이다. (정답)

암기팁

FVPL 수수료는 비용, FVOCI·상각후원가 수수료는 원가에 가산.