보조부문원가 배분(직접·단계·상호배분법)과 결합원가 배분
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2 쉬운 설명
보조부문원가 배분 = 제품을 직접 만들지 않는 부서(수선부·동력부 등)에 쌓인 원가를 제품을 만드는 제조부문에 나눠 주는 일
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그 부서가 쓴 원가도 결국 제품에 붙어야 하므로 제조부문으로 넘깁니다. 보조부문끼리도 서로 도와주는 경우가 있는데, 이 주고받음(용역수수관계)을 얼마나 반영하느냐에 따라 방법이 세 가지로 갈립니다.
세 방법의 차이
| 방법 | 보조부문끼리 주고받은 몫 | 특징 |
|---|---|---|
| 직접배분법 | 전혀 반영하지 않는다. 보조부문 칸을 지우고 제조부문 비율만 다시 100%로 맞춘다 | 계산이 간단하다 |
| 단계배분법 | 일부만 반영한다. 순서를 정해 앞 부문 원가를 뒤 보조부문과 제조부문에 나누고, 끝낸 부문에는 되돌려 주지 않는다 | 순서가 바뀌면 결과가 달라진다 |
| 상호배분법 | 모두 반영한다. 연립방정식으로 총원가를 구한 뒤 제조부문에 나눈다 | 가장 정확하다. 서로 도와주는 일이 많을수록 알맞다 |
직접배분법과 단계배분법 계산
S1 ￦80,000 : P1 50 대 P2 30 → P1 몫 50/80 = ￦50,000→S2 ￦70,000 : P1 40 대 P2 30 → P1 몫 40/70 = ￦40,000→P1 합계 ￦90,000
제26회 34번(S1 먼저 배분): S1 ￦120,000을 자기 몫 20%를 빼고 나눔 (기준 80%) → S2 ￦30,000 · P1 ￦30,000→S2 원가 = 110,000 + 30,000 = ￦140,000, S1 몫을 빼고 P1 42 : P2 28→P1 몫 140,000 × 42/70 = ￦84,000 → 합계 ￦114,000
상호배분법 — 총원가를 먼저 구한다
보조부문의 총원가는 자기 원가에 다른 보조부문에서 받은 몫을 더한 값입니다. 배분 비율의 분모는 표의 합계가 아니라 자기 부문 몫을 뺀 나머지입니다.
제23회 35번: S1 총원가 ￦370,000 = 250,000 + S2 총원가의 40%(￦120,000)→S2 총원가 = 120,000 ÷ 40% = ￦300,000→P2 = 370,000 × 40% + 300,000 × 20% = ￦208,000
결합원가 — 추가가공 판단에는 넣지 않는다
한 공정에서 여러 제품이 함께 나올 때 갈라지는 시점(분리점)까지 든 공통 원가가 결합원가입니다. 이미 쓴 돈이라 추가가공을 할지 정할 때는 넣지 않고, 가공해서 늘어나는 판매액이 추가원가보다 큰 제품만 가공합니다.
A 분리점 판매가치 = ￦150,000 × (48,000 ÷ 120,000) = ￦60,000→C 분리점 판매가치 = ￦150,000 − ￦60,000 − ￦30,000 = ￦60,000→증분이익 = 가공 후 판매가치 − 분리점 판매가치 − 추가가공원가: A = 64,000 − 60,000 − 7,000 = −￦3,000(불리) · B = 36,000 − 30,000 − 3,000 = ￦3,000 · C = 80,000 − 60,000 − 10,000 = ￦10,000→유리한 B·C만 가공, 최대 ￦13,000
이것만은 헷갈리지 말자
- 「순서에 관계없이 결과가 같다」는 단계배분법이 아니라 상호배분법 이야기입니다.
- 상호배분법은 용역수수가 중요할 때 알맞습니다. 중요하지 않을 때 쓰라는 설명은 틀립니다.
- 자기 부문 몫은 분모에서 빼고, 단계배분법의 뒤 부문은 끝낸 부문을 빼고 남은 비율을 다시 100%로 맞춥니다.
- 추가가공 판단에는 결합원가를 넣지 않고 추가가공원가는 반드시 뺍니다.
3 이 개념이 나온 기출문제
- 제29회 35번
- 제29회 39번
- 제28회 34번
- 제27회 37번
- 제26회 34번
- 제25회 34번
- 제23회 35번
- 제23회 36번
- 제20회 74번
- 제19회 79번
- 제18회 74번
- 제17회 74번
- 제16회 73번
- 제15회 80번
- 제13회 75번
- 제13회 80번
- 제12회 77번
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4 체크리스트 + 암기팁
암기팁 직접(0%)·단계(일부)·상호(전부). 순서에 결과가 흔들리는 것은 단계배분법뿐이다.
암기팁 추가가공 판단에서 결합원가는 매몰원가다. 볼 것은 ‘가공 후 판매가치 − 분리점 판매가치 − 추가가공원가’ 하나.
함정 주의 상호배부법의 배부비율은 '자기 부문 몫을 뺀 나머지'가 분모다. 표의 합계를 그대로 분모로 쓰면 틀린다.
- 세 방법은 보조부문 상호 간 용역수수를 얼마나 반영하느냐로 갈린다 — 직접배분법은 전혀, 단계배분법은 일부, 상호배분법은 모두. 상호배분법은 용역수수가 중요할 때 적합하다(제16회 73번).
- 부문공통원가가 있으면 점유면적·전력 사용량 같은 기준으로 먼저 각 부문에 배분하고, 그다음 보조부문원가를 제조부문에 넘긴다. 제27회 37번: 공통원가 ￦30,000을 면적 20 : 30 : 50으로 나눠 S ￦6,000·P1 ￦9,000 → S 원가 ￦16,000 × 50/80 = ￦10,000 → P1 = 개별원가 ￦15,000 + ￦9,000 + ￦10,000 = ￦34,000.
- 직접배분법: 보조부문 칸을 지우고 제조부문 비율만 다시 100%로 맞춘다. 제28회: S1 ￦50,000 + S2 ￦40,000 = ￦90,000. 배분액에서 원가를 묻는 형태는 거꾸로 푼다(제25회 34번: P1 ￦120,000 − S2 몫 ￦80,000 = S1 몫 ￦40,000, 이것이 S1 원가의 3분의 1이라 S1 원가 ￦120,000).
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- 단계배분법: 배분 순서를 정하고, 자기 몫과 이미 배분을 마친 부문 몫을 뺀 뒤 남은 비율을 다시 100%로 환산한다. 제26회 34번: S1에서 ￦30,000 + S2에서 ￦84,000 = ￦114,000.
- 상호배분법: 총원가 = 자기 원가 + 다른 보조부문에서 받은 몫이고, 배분비율의 분모는 자기 몫을 뺀 나머지다. 제23회 35번 P2 = ￦148,000 + ￦60,000 = ￦208,000. 제13회 75번 연립방정식은 M = 160,000 + 0.5F, F = 80,000 + 0.4M.
- 결합원가: 분리점 판매가치법은 분리점 판매가치 비율, 순실현가치법은 (최종판매가치 − 추가가공원가) 비율로 나눈다. 추가가공 여부는 결합원가를 제외하고 증분이익(가공 후 판매가치 − 분리점 판매가치 − 추가가공원가)으로 판단한다(제29회 ￦13,000). 반면 추가가공해 모두 판매한 제품의 매출총이익을 물으면 최종판매가치 − 배분 결합원가 − 추가가공원가이고(제23회 36번 C ￦65,000), 배분액을 주고 총액을 물으면 배분액 ÷ 그 제품의 배분비율로 구한다(제15회 80번 ￦32,000).
5 예제 — 이 개념, 실제로 이렇게 나왔습니다
제29회 회계원리 35번부문별 원가계산에서 보조부문 상호간에 용역을 수수하는 경우, 보조부문원가를 제조부문에 배분하는 방법에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?옳지 않은 것 고르기해설 보기 →제29회 회계원리 39번(주)한국은 결합공정을 통하여 제품 A, B, C를 생산하며 분리점에서의 상대적 판매가치에 의해 결합원가를 배분한다. (주)한국은 모든 제품을 추가가공없이 판매하여 왔으나, 현재 각 제품에 대하여 추가가공 여부를 고려하고 있다. 당기 생산활동 관련 자료와 추가가공시 발생할 것으로 예상되는 추가가공원가 및 추가가공 후 판매가치는 다음과 같다. 분리점에서 추가가공 후 구분 결합원가 추가가공원가 판매가치 판매가치 제품 A ￦48,000 ? ￦7,000 ￦64,000 제품 B ? ￦30,000 3,000 36,000 제품 C ? ? 10,000 80,000 합 계 ￦120,000 ￦150,000 ￦20,000 ￦180,000 (주)한국이 추가가공시 유리한 제품만을 추가가공하기로 결정할 경우, 달성가능한 최대 증분이익은? (단, 모든 공정에서 공손 및 감손은 발생하지 않으며, 재공품은 없다.)해설 보기 →제28회 회계원리 34번(주)한국은 두 개의 보조부문(S1, S2)과 두 개의 제조부문(P1, P2)으로 제품을 생산하고 있다. 각 부문원가와 용역수수관계는 다음과 같다.해설 보기 →6 이론 근거 — 정의가 곧 정답입니다항목 3개 · 눌러서 펼치기눌러서 닫기
보조부문원가의 배분 — 직접·단계·상호배분법
보조부문은 제품을 직접 만들지 않고 제조부문에 용역을 제공하는 부문(수선부·동력부 등)이다. 보조부문 상호 간의 용역수수관계를 얼마나 반영하느냐에 따라 세 방법으로 나뉜다. 직접배분법(직접배부법)은 보조부문 상호 간의 용역 제공을 무시하고 보조부문원가를 제조부문의 용역 사용 비율로만 배분한다. 단계배분법은 용역 제공을 일부만 반영해, 배분 순서를 정하고 앞 순서 보조부문의 원가를 뒤 순서 보조부문과 제조부문에 배분하되 이미 배분을 마친 보조부문에는 다시 배분하지 않는다. 배분 순서가 바뀌면 결과가 달라진다. 상호배분법은 주고받는 용역을 모두 반영해 연립방정식으로 각 보조부문의 총원가를 구한 뒤 제조부문에 배분하며, 이론적으로 가장 타당하고 상호 용역수수가 중요할수록 알맞다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 17문항 중 17문항의 근거부문공통원가와 배분 비율
부문공통원가는 여러 부문이 함께 발생시켜 특정 부문에 직접 추적할 수 없는 원가로, 점유면적·전력 사용량 같은 합리적 기준으로 각 부문에 먼저 배분한다. 그 뒤 보조부문원가를 용역 제공 비율에 따라 제조부문에 배분하며, 자기부문 소비분은 배분 비율에서 제외한다. 단계배분법에서 남은 부문들의 비율은 다시 100%로 환산한다. 상호배분법에서 자가소비용역은 배분비율의 분모에서 제외한다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 17문항 중 17문항의 근거결합원가의 배분과 추가가공 의사결정
결합원가는 하나의 공정에서 여러 제품이 함께 생산될 때 분리점(각 제품을 따로 알아볼 수 있게 되는 시점)까지 공통으로 든 원가다. 분리점 판매가치법은 분리점에서의 상대적 판매가치 비율로, 순실현가치법은 분리점 이후의 추가가공원가를 최종판매가치에서 뺀 순실현가치의 비율로 결합원가를 배분한다. 분리점 이후 추가가공 여부는 증분수익과 추가가공원가만 비교해 결정하며, 이미 발생한 결합원가와 그 배분액은 매몰원가로 고려하지 않는다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 17문항 중 17문항의 근거