특별주문 수락 의사결정(유휴생산능력·증분이익)
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1 출제 포인트 — 이렇게 나옵니다
10문항
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2 쉬운 설명
특별주문 수락 = 주문 때문에 새로 들어오는 돈에서 새로 나가는 돈(포기하는 돈 포함)을 뺀 것이 남으면 받는다
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특별주문은 평소 가격과 다른 값으로 한 번 들어오는 큰 주문입니다. 받을지 말지는 「이 주문 때문에 달라지는 돈」만 따집니다. 어차피 나가는 고정원가는 주문을 받든 안 받든 같으므로 셈에서 뺍니다. 새로 들어오는 돈은 증분수익, 새로 나가는 돈은 증분원가입니다.
가장 먼저 볼 것: 남는 생산능력
| 상황 | 셈에 넣는 것 | 셈에서 빼는 것 |
|---|---|---|
| 남는 생산능력(유휴생산능력)으로 주문을 다 만들 수 있다 | 단위당 변동원가 · 주문 때문에 추가로 드는 원가(초과근무수당, 특수포장원가) | 주문을 받든 안 받든 그대로인 고정원가 |
| 남는 능력이 모자라 기존 판매를 줄여야 한다 | 위의 것 + 포기하는 기존 판매의 공헌이익(기회원가) | 주문을 받든 안 받든 그대로인 고정원가 |
유휴생산능력 = 최대생산능력 − 현재 판매량→주문량이 더 크면 넘는 만큼 기존 판매를 포기→증분수익 − 증분원가 − 포기하는 공헌이익→0보다 크면 수락, 영업이익은 그만큼 증가
남는 능력으로 만들 수 있을 때
고정원가는 그대로이므로 「주문가 − 변동원가 − 추가 원가」에 수량을 곱하면 됩니다.
제26회: 증분수익 700단위 × ￦600 = ￦420,000→증분원가 700단위 × (￦500 + ￦80) = ￦406,000→단위당 ￦600 − (￦500 + ￦80) = ￦20 → 영업이익 ￦14,000 증가
능력이 모자라 기존 판매를 포기해야 할 때
넘는 만큼은 기존 손님에게 팔던 것을 못 팝니다. 그 몫에서 벌던 공헌이익이 기회원가입니다.
제28회: 특별주문 공헌이익 (￦800 − ￦600) × 500 = ￦100,000→유휴생산능력 300단위뿐 → 정규판매 200단위 포기 → (￦1,000 − ￦600) × 200 = ￦80,000 상실→고정원가 ￦1,200,000은 그대로→￦100,000 − ￦80,000 = ￦20,000 증가
주문 가격을 정하는 문제 (최소 판매가격)
기존 판매를 포기하면서도 지금 이익을 지키려면, 새 주문에서 「변동원가 + 포기하는 공헌이익」을 벌어야 합니다. 그 합계를 주문량으로 나누면 최소 가격입니다.
제24회: 유휴 5,000 − 4,000 = 1,000단위 → 2,500단위 주문이면 기존 판매 1,500단위 포기→변동원가 150 + 100 + 50 + 50 = ￦350, 기존 판매 공헌이익 500 − 350 = ￦150→포기하는 공헌이익 1,500 × 150 = ￦225,000→최소 가격 = ￦350 + ￦225,000 ÷ 2,500 = ￦440
이것만은 헷갈리지 말자
- 남는 능력으로 만들 수 있으면 고정원가는 셈에 넣지 않습니다. 단위당 고정제조간접원가를 원가에 넣어 비교하면 특별주문이 손해처럼 보입니다.
- 기존 판매를 줄이는 수량은 「주문량 − 유휴생산능력」입니다. 제24회에서 1,000단위로 보면 오답입니다(1,500단위가 맞습니다).
- 최소 판매가격은 기존 판매가격(￦500)이 아니라 「변동원가 + 단위당 기회원가」입니다. 유휴생산능력 1,000단위분에는 기회원가가 없습니다.
3 이 개념이 나온 기출문제
해설·법령 근거까지 가입 없이 보실 수 있습니다. 최신 5개년 문항은 여기 나오지 않습니다.
4 체크리스트 + 암기팁
암기팁 특별주문(유휴설비 있음) = (주문가 − 변동원가 − 추가원가) × 수량. 고정원가는 늘어나지 않으면 무시.
암기팁 특별주문 최소가격 = 단위당 변동원가 + (포기한 공헌이익 ÷ 주문수량). 고정원가는 무관.
함정 주의 여유 생산능력을 먼저 계산한다. 모자란 만큼은 기존 판매의 공헌이익을 포기 원가로 더해야 한다.
- 특별주문은 증분수익 − 증분원가로 판단한다. 증분원가는 단위당 변동원가와 주문 때문에 추가로 드는 원가이고, 달라지지 않는 고정원가(비관련원가)는 뺀다.
- 유휴생산능력이 충분하면 (주문가 − 변동원가 − 추가 원가) × 수량. 제26회 ￦600 − (￦500 + ￦80) = ￦20 × 700단위 = ￦14,000 증가, 제17회 73번 ￦12 − ￦10 = ￦2 × 100단위 = ￦200 증가.
- 유휴생산능력 = 최대생산능력 − 현재 판매량을 먼저 구한다. 모자란 만큼 기존 판매를 포기하고 그 공헌이익을 기회원가로 뺀다. 제28회 ￦100,000 − ￦80,000 = ￦20,000 증가, 제18회 79번 ￦18,000 − ￦12,000 − ￦1,000 − ￦4,000 = ￦1,000 증가.
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- 최소 판매가격 = 단위당 변동원가 + 포기하는 공헌이익 ÷ 주문량. 제24회 ￦350 + ￦225,000 ÷ 2,500 = ￦440. 제23회 39번은 주문 매출이 ￦590,000 이상이어야 현재 이익이 유지되므로 ￦59.
- 고정원가는 수락 여부와 관계없이 발생하면 무관하다. 유휴생산능력으로 감당할 수 있는 주문은 단위당 공헌이익 × 주문 수량만큼 영업이익이 달라진다(제16회 80번 ￦6 × 500단위 = ￦3,000).
- 주문 때문에 새로 생기는 원가(특수포장원가 등)는 넣는다. 제19회 80번 ￦800 − (변동제조원가 ￦600 + 특수포장원가 ￦80) = ￦120 × 1,000개 = ￦120,000 증가(단위당 고정제조간접원가 ￦50은 비관련원가라 증분원가에 넣지 않는다 — 넣으면 ￦70,000).
5 예제 — 이 개념, 실제로 이렇게 나왔습니다
제28회 회계원리 39번(주)한국은 단일제품을 생산ㆍ판매한다. 제품의 단위당 판매가격은 ￦1,000이고, 단위당 변동원가는 ￦600이며, 총고정원가는 ￦1,200,000이다. 그 동안 거래가 없던 곳으로부터 제품 500단위를 단위당 ￦800에 구입하겠다는 특별주문을 받았다. 현재 유휴생산능력으로 제품 300단위를 생산할 수 있으나, 특별주문을 전량 수락하기 위해서는 정규시장 판매량을 200단위 줄여야 한다. 특별주문 전량 수락이 영업이익에 미치는 영향은?해설 보기 →제26회 회계원리 39번(주)한국은 단일제품을 생산ㆍ판매한다. 제품의 단위당 판매가격은 ￦1,000, 단위당 변동원가는 ￦500, 총고정원가는 ￦1,800,000이다. 10월 중에 700단위를 단위당 ￦600에 구입하겠다는 특별주문을 받았다. 유휴생산능력은 충분하지만 700단위를 추가생산하기 위해 초과근무수당이 단위당 ￦80씩 추가 발생할 것으로 예상된다. 이 특별주문을 수락하는 것이 영업이익에 미치는 영향은? (단, 특별주문은 정규 판매에 영향을 미치지 않는다.)해설 보기 →제24회 회계원리 40번(주)한국은 연간 최대 5,000단위의 제품을 생산할 수 있는 생산설비를 보유하고 있다. (주)한국은 당기에 4,000단위의 제품을 기존 거래처에 단위당 ￦500에 판매할 수 있을 것으로 예상하고 있으며, 영업활동에 관한 자료는 다음과 같다.해설 보기 →6 이론 근거 — 정의가 곧 정답입니다항목 2개 · 눌러서 펼치기눌러서 닫기
특별주문과 증분분석
특별주문은 정상 판매가격과 다른 가격으로 들어온 일회성 주문이다. 증분분석은 의사결정으로 달라지는 수익과 원가만 견주어 유불리를 가리는 방법이고, 증분이익은 대안을 택할 때 늘어나는 수익에서 늘어나는 원가를 뺀 금액이다. 이미 정해져 달라지지 않는 고정원가는 넣지 않는다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 10문항 중 10문항의 근거유휴생산능력과 기회원가
유휴생산능력은 최대생산능력 가운데 아직 쓰지 않고 남아 있는 몫이다. 유휴생산능력이 있고 기존 판매에 영향이 없으면 증분수익과 증분원가(변동원가·추가원가)만 비교하고, 고정제조간접원가는 비관련원가다. 생산능력이 부족하면 포기하는 기존 판매의 공헌이익까지 기회원가로 차감한다. 증분수익이 증분원가(변동원가 + 기회원가 + 추가 고정원가)를 넘으면 수락한다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 10문항 중 10문항의 근거원가·조업도·이익 분석과 의사결정·예산 핵심개념 목록으로
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