주택관리사보 1차 상업적 실질 · 장부금액 · 제17회 64번 해설

핵심 해설

교환거래에 상업적 실질이 없으면 취득한 자산의 원가를 공정가치가 아니라 제공한 자산의 장부금액으로 측정한다. (주)한국이 제공한 토지의 장부금액 ￦1,000에 추가로 지급한 현금 ￦200을 더해 취득원가는 ￦1,200이 되고, 교환손익은 인식하지 않는다. 정답은 ③이다.

이론 근거

K-IFRS 제1016호 자산의 교환: 교환거래에 상업적 실질이 결여되었거나 두 자산의 공정가치를 모두 신뢰성 있게 측정할 수 없으면 제공한 자산의 장부금액으로 취득원가를 측정한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1016호 「유형자산」 문단 24 교환으로 취득하는 유형자산의 원가는 공정가치로 측정하되, 교환거래에 상업적 실질이 결여된 경우와 취득·제공 자산 모두의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우는 제외한다. 이때는 제공한 자산의 장부금액으로 원가를 측정한다.

쉬운 설명

물건을 맞바꿨는데 그 거래가 장사 흐름을 실질적으로 바꾸지 못하는 경우다. 이때는 새로 받은 땅을 시가로 적지 않고, 내가 내놓은 땅의 장부에 적혀 있던 값 그대로 이어 적는다. 거기에 얹어 준 현금 ￦200만 더하면 ￦1,200이다. 이익이나 손실은 잡지 않는다.

용어 설명

상업적 실질

교환의 결과로 미래현금흐름의 구성이나 크기가 유의적으로 달라지는 것을 말한다. 상업적 실질이 없으면 공정가치 대신 장부금액으로 측정한다.

장부금액

재무상태표에 계상되어 있는 금액으로, 취득원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 뺀 금액이다.

계산 과정

상업적 실질이 없으므로 제공한 자산의 장부금액으로 취득원가를 측정한다 제공한 토지의 장부금액 = ￦1,000 추가 지급한 현금 = ￦200 취득한 토지의 취득원가 = ￦1,000 + ￦200 = ￦1,200 교환손익은 인식하지 않는다

선택지별 해설

• ① ￦1,000은 제공한 토지의 장부금액만 반영한 값으로, 추가로 지급한 현금 ￦200이 빠져 있다.
• ② ￦1,100은 제공한 토지의 공정가치다. 상업적 실질이 없으므로 공정가치는 쓰지 않는다.
• ③ 제공한 토지의 장부금액 ￦1,000에 지급한 현금 ￦200을 더한 ￦1,200이다. (정답)
• ④ ￦1,300은 제공한 토지의 공정가치 ￦1,100에 현금 ￦200을 더한 값으로, 상업적 실질이 있을 때의 금액이다.
• ⑤ ￦1,400은 취득한 토지의 공정가치다. 상대 자산의 공정가치가 더 명백하지도 않고 상업적 실질도 없으므로 쓸 수 없다.

암기팁

상업적 실질이 없으면 「내가 내놓은 것의 장부금액 + 준 현금 − 받은 현금」이다. 손익은 생기지 않는다.