주택관리사보 1차 대손충당금 · 대손상각비 · 제18회 64번 해설

핵심 해설

대손충당금 계정의 한 해 움직임을 모두 적어 놓고 기말에 있어야 할 잔액과 견주면 그해 대손상각비가 나온다. 기초 잔액 ￦100,000에서 2월 대손 확정 ￦200,000을 차감하고 8월 현금 회수 ￦80,000을 다시 더하면 설정 전 잔액은 ￦20,000 부족한 상태이고, 기말에 있어야 할 잔액은 ￦3,300,000 × 3% = ￦99,000이다. 따라서 20×1년 대손상각비는 ￦99,000 + ￦20,000 = ￦119,000이다.

이론 근거

K-IFRS 제1039호 금융상품: 인식과 측정 — 수취채권의 손상: 상각후원가로 측정하는 수취채권에 손상이 발생했다는 객관적 증거가 있으면 손상차손을 인식하며, 장부금액에서 직접 차감하거나 충당금 계정을 사용해 차감하고 당기손익으로 인식한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1039호 「금융상품: 인식과 측정」 문단 63 상각후원가로 측정하는 대여금 및 수취채권의 손상차손은 장부금액에서 직접 차감하거나 충당금 계정을 사용해 차감하고 당기손익으로 인식한다.

쉬운 설명

떼일 돈에 대비해 쌓아 둔 주머니가 한 해 동안 얼마나 줄고 늘었는지 적어 본 뒤, 연말에 있어야 할 금액까지 채워 넣는 데 든 돈이 그해 비용이다.

용어 설명

대손충당금

매출채권 중 회수되지 않을 것으로 보이는 금액을 미리 잡아 두는 자산의 차감 계정이다. 출제 당시의 용어이며 지금은 손실충당금이라 부른다.

대손상각비

대손충당금을 기말에 있어야 할 금액까지 채우면서 인식하는 비용이다. 지금은 매출채권의 손상차손으로 표시한다.

계산 과정

대손충당금 기초 잔액 = ￦100,000 2월 대손 확정 제거 = −￦200,000 → 잔액 −￦100,000 8월 제거했던 채권 중 현금 회수 = +￦80,000 → 설정 전 잔액 −￦20,000 (￦20,000 모자란 상태) 기말에 있어야 할 대손충당금 = 기말 매출채권 ￦3,300,000 × 3% = ￦99,000 20×1년 대손상각비 = ￦99,000 − (−￦20,000) = ￦119,000

선택지별 해설

• ① ￦99,000은 기말에 있어야 할 대손충당금 잔액일 뿐이다. 설정 전 잔액이 ￦20,000 모자라므로 그만큼을 더 채워야 한다.
• ② ￦105,000은 위 계산에서 나오지 않는 금액이다. 대손상각비는 ￦119,000이다.
• ③ 설정 전 부족액 ￦20,000에 기말 설정액 ￦99,000을 더한 ￦119,000이 20×1년 대손상각비다.(정답)
• ④ ￦199,000은 8월에 현금 회수한 ￦80,000을 대손충당금에 다시 더하지 않았을 때 나오는 금액이다. 제거했던 채권을 회수하면 대손충당금이 그만큼 되살아난다.
• ⑤ ￦204,000은 위 계산에서 나오지 않는 금액이다. 대손상각비는 ￦119,000이다.

암기팁

대손충당금 계정을 세로로 적고 기초·제거·회수까지 넣은 뒤 기말 필요액과의 차이를 비용으로 잡는다.