주택관리사보 1차 당기손익인식금융자산 · 거래수수료 · 제18회 65번 해설

핵심 해설

단기간 내 매각을 목적으로 취득한 사채는 당기손익인식금융자산으로 분류되며, 이 범주에서는 취득 시 거래수수료를 취득원가에 더하지 않고 곧바로 당기비용으로 처리한다. 20×1년 당기순이익에는 거래수수료 ￦4,000 감소, 액면이자 수취 ￦10,000 증가, 기말 공정가치 ￦188,000과 취득원가 ￦180,000의 차이인 평가이익 ￦8,000 증가가 함께 반영된다. 따라서 당기순이익은 ￦14,000 늘어난다.

이론 근거

K-IFRS 제1039호 금융상품: 인식과 측정 — 당기손익인식금융자산의 최초·후속 측정: 당기손익인식금융자산은 최초 인식 시 거래원가를 공정가치에 가산하지 않고, 후속적으로 공정가치로 측정해 변동을 당기손익으로 인식한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1039호 「금융상품: 인식과 측정」 문단 43 금융자산은 최초 인식 시 공정가치로 측정하되, 당기손익인식금융자산이 아닌 경우에만 취득과 직접 관련되는 거래원가를 공정가치에 가산한다.
• K-IFRS 제1039호 「금융상품: 인식과 측정」 문단 46 최초 인식 후 금융자산은 공정가치로 측정하며, 대여금 및 수취채권과 만기보유금융자산 등은 예외로 상각후원가로 측정한다.

쉬운 설명

곧 되팔 목적으로 산 채권은 살 때 낸 수수료를 바로 비용으로 털고, 연말에는 시세대로 값을 다시 매긴다. 받은 이자와 오른 시세만큼 이익이 늘고, 수수료만큼 줄어든다.

용어 설명

당기손익인식금융자산

주로 단기간 내에 매각할 목적으로 취득해 공정가치로 측정하고 그 변동을 당기손익으로 인식하는 금융자산이다. 출제 당시의 이름이며 지금은 당기손익-공정가치 측정 금융자산이라 부른다.

거래수수료

금융자산을 취득할 때 직접 드는 부대비용이다. 당기손익인식금융자산은 예외적으로 취득원가에 더하지 않고 당기비용으로 처리한다.

계산 과정

취득 시 거래수수료 = −￦4,000 (당기손익인식금융자산이므로 취득원가에 가산하지 않고 당기비용) 액면이자 수취 = +￦10,000 기말 평가손익 = 공정가치 ￦188,000 − 취득원가 ￦180,000 = +￦8,000 20×1년 당기순이익에 미치는 영향 = −￦4,000 + ￦10,000 + ￦8,000 = ￦14,000 증가

선택지별 해설

• ① ￦4,000 증가는 평가이익 ￦8,000에서 거래수수료 ￦4,000만 뺀 값으로, 액면이자 수취 ￦10,000이 빠져 있다.
• ② ￦6,000 증가는 액면이자 ￦10,000에서 거래수수료 ￦4,000을 뺀 값으로, 기말 평가이익 ￦8,000이 빠져 있다.
• ③ ￦10,000 증가는 액면이자 수취액만 본 값으로, 거래수수료와 평가이익이 빠져 있다.
• ④ 거래수수료 −￦4,000, 액면이자 +￦10,000, 평가이익 +￦8,000을 합한 ￦14,000 증가가 옳다.(정답)
• ⑤ ￦18,000 증가는 액면이자 ￦10,000과 평가이익 ￦8,000만 더한 값으로, 당기비용으로 처리해야 할 거래수수료 ￦4,000이 빠져 있다.

암기팁

당기손익인식금융자산은 살 때 든 수수료를 자산에 얹지 않고 바로 비용으로 턴다.