주택관리사보 1차 상업적 실질 · 제공한 자산의 공정가치 · 제19회 69번 해설

핵심 해설

교환거래에 상업적 실질이 있으면 취득한 유형자산의 원가를 공정가치로 측정하되, 취득한 자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는 제공한 자산의 공정가치로 측정한다(K-IFRS 제1016호 문단 24·26). 문항은 토지(제공한 자산)의 공정가치가 더 명백하다고 했으므로 건물의 취득원가는 토지의 공정가치 ￦13,000이고, 제공한 토지는 공정가치로 처분한 것으로 본다. 따라서 처분이익은 ￦13,000 − 장부금액 ￦10,000 = ￦3,000이다.

이론 근거

K-IFRS 제1016호 유형자산 — 교환거래: 상업적 실질이 있고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있으면 취득한 자산의 원가를 제공한 자산의 공정가치로 측정하되, 취득한 자산의 공정가치가 더 명백하면 그 금액으로 측정한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1016호 「유형자산」 문단 24·26 교환으로 취득하는 유형자산의 원가는 상업적 실질이 결여되었거나 두 자산 모두의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우를 제외하고는 공정가치로 측정한다(24). 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다면 취득한 자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는 취득한 자산의 원가를 제공한 자산의 공정가치로 측정한다(26).

쉬운 설명

교환은 «내 땅을 공정가치에 판 돈으로 남의 건물을 샀다»고 풀어 보면 쉽다. 내 토지의 값어치가 더 분명하다고 했으니 ￦13,000에 판 셈이고, 장부에 ￦10,000으로 적혀 있었으니 ￦3,000이 남는다.

용어 설명

상업적 실질

교환거래의 결과 미래현금흐름의 구성이나 영업부분의 기업특유가치가 유의적으로 달라지는 것. 상업적 실질이 있어야 공정가치로 측정한다.

제공한 자산의 공정가치

교환에서 내어 준 자산의 공정가치. 원칙적으로 이 금액으로 취득한 자산의 원가를 측정하되, 취득한 자산의 공정가치가 더 명백하면 그 금액을 쓴다.

계산 과정

① 교환에 상업적 실질이 있으므로 취득한 자산의 원가를 공정가치로 측정한다. ② 제공한 토지의 공정가치가 더 명백하므로 건물의 취득원가 = 토지의 공정가치 ￦13,000 ③ 제공한 토지는 공정가치 ￦13,000에 처분한 것으로 본다. ④ 처분이익 = 토지의 공정가치 ￦13,000 − 토지의 장부금액 ￦10,000 = ￦3,000

선택지별 해설

• ① ￦0은 교환에 상업적 실질이 없어 제공한 자산의 장부금액으로 원가를 측정할 때 나오는 값이다. 문항은 상업적 실질이 있다고 했으므로 공정가치로 측정한다.
• ② ￦400은 토지의 공정가치 ￦13,000과 건물의 공정가치 ￦12,600의 차이다. 처분이익은 두 자산의 공정가치 차이가 아니라 제공한 자산의 공정가치와 그 장부금액의 차이다.
• ③ ￦2,600은 취득한 건물의 공정가치 ￦12,600에서 토지의 장부금액 ￦10,000을 뺀 값이다. 토지의 공정가치가 더 명백하다고 했으므로 ￦13,000을 써야 한다.
• ④ 토지의 공정가치 ￦13,000 − 토지의 장부금액 ￦10,000 = ￦3,000이다.(정답)
• ⑤ 처분이익은 제공한 토지의 공정가치 ￦13,000과 장부금액 ￦10,000의 차이인 ￦3,000이므로 ￦3,200은 나오지 않는다.

암기팁

교환은 «준 것의 공정가치»가 기준이다 — 단, 받은 것의 공정가치가 더 명백하면 그쪽으로 바꾼다.