주택관리사보 1차 손실충당금 · 충당금 설정률표 · 제21회 45번 해설

핵심 해설

매출채권은 전체기간 기대신용손실로 손실충당금을 측정하며, 연체기간별 충당금 설정률표를 쓰는 실무적 간편법이 허용된다. 연체구간별로 금액에 기대신용손실률을 곱하면 기말 손실충당금은 ￦4,350이다. 기존 잔액이 ￦5,000이므로 ￦650을 줄이고 그만큼 손상차손환입으로 당기손익에 인식한다.

이론 근거

K-IFRS 제1109호 금융상품 — 기대신용손실: 매출채권은 전체기간 기대신용손실로 손실충당금을 측정하고, 조정액을 손상차손(환입)으로 당기손익에 인식한다

회계기준 근거

• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.5.15 기업회계기준서 제1115호 적용범위의 거래에서 생기는 매출채권(유의적인 금융요소가 없는 경우 등)은 항상 전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 손실충당금을 측정한다
• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.5.8 손실충당금을 조정하기 위한 기대신용손실액(또는 환입액)은 손상차손(환입)으로 당기손익에 인식한다
• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 B5.5.35 충당금 설정률표를 사용한 매출채권 기대신용손실 계산은 실무적 간편법의 예이다

쉬운 설명

올해 말에 필요한 대손 준비금은 ￦4,350인데 이미 ￦5,000을 쌓아 두었다. 많이 쌓인 ￦650을 되돌려 이익으로 잡는다.

용어 설명

손실충당금

금융자산의 기대신용손실을 반영하여 장부금액에서 차감하는 충당금

충당금 설정률표

매출채권의 연체일수 구간마다 정해 둔 기대신용손실률로 손실충당금을 계산하는 표

계산 과정

연체되지 않음: ￦100,000 × 0.3% = ￦300 1일~30일: ￦65,000 × 1% = ￦650 31일~60일: ￦30,000 × 5% = ￦1,500 61일~90일: ￦20,000 × 7% = ￦1,400 91일 이상: ￦5,000 × 10% = ￦500 기말 손실충당금 = ￦4,350 조정액 = ￦4,350 − 기존 잔액 ￦5,000 = −￦650 → 손상차손환입 ￦650

선택지별 해설

• ① 필요한 충당금 ￦4,350이 기존 잔액 ￦5,000보다 작으므로 차손이 아니라 환입이다.
• ② ￦4,350은 기말에 있어야 할 손실충당금 전액이다. 기존 잔액 ￦5,000을 고려하면 환입 ￦650이 된다.
• ③ 기말 손실충당금 ￦4,350과 기존 잔액 ￦5,000의 차이 ￦650을 손상차손환입으로 인식한다.(정답)
• ④ 기존 잔액과의 차이는 ￦650이므로 환입 ￦950은 맞지 않는다.
• ⑤ ￦4,350은 기말 손실충당금 전액이지 환입액이 아니다.

암기팁

필요 충당금 − 기존 잔액: (+)면 손상차손, (−)면 손상차손환입