주택관리사보 1차 상업적 실질 · 장부금액 · 제21회 71번 해설

핵심 해설

상업적 실질이 있는 교환은 제공한 자산의 공정가치로 처리하므로, 처분손익은 구형 컴퓨터의 공정가치와 교환 시점 장부금액의 차이다. 20×1년 1월 1일부터 20×2년 9월 1일까지 20개월의 감가상각누계액은 ￦500,000이므로 장부금액은 ￦1,020,000이다. 공정가치 ￦1,000,000이 장부금액보다 ￦20,000 작아 처분손실 ￦20,000이다.

이론 근거

K-IFRS 제1016호 유형자산 — 교환에 의한 취득과 제거: 교환으로 취득한 유형자산의 원가는 상업적 실질이 결여된 경우 등을 제외하고 공정가치로 측정하며, 제거손익은 순매각금액과 장부금액의 차이로 결정한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1016호 「유형자산」 문단 24 교환으로 취득한 유형자산의 원가는 교환거래에 상업적 실질이 결여된 경우 등을 제외하고는 공정가치로 측정한다
• K-IFRS 제1016호 「유형자산」 문단 26 취득한 자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는 취득한 자산의 원가를 제공한 자산의 공정가치로 측정한다
• K-IFRS 제1016호 「유형자산」 문단 71 유형자산의 제거로 인하여 발생하는 손익은 순매각금액과 장부금액의 차이로 결정한다

쉬운 설명

옛 컴퓨터를 시세 1,000,000원짜리로 넘겨준 셈인데, 장부에는 1,020,000원으로 남아 있었다. 그러니 20,000원 손해를 본 것이다. 추가로 낸 현금은 새 컴퓨터 값에 들어갈 뿐 손익과는 관계없다.

용어 설명

상업적 실질

교환으로 미래현금흐름이 달라지는 등 교환 전후 기업의 경제적 상황이 실제로 바뀌는 것. 있으면 공정가치로 처리한다.

장부금액

취득원가에서 감가상각누계액(과 손상차손누계액)을 뺀 금액.

계산 과정

1) 연간 감가상각비 = (￦1,520,000 − ￦20,000) ÷ 5년 = ￦300,000 2) 20×1.1.1~20×2.9.1 = 20개월 → 감가상각누계액 = ￦300,000 × 20/12 = ￦500,000 3) 교환 시점 장부금액 = ￦1,520,000 − ￦500,000 = ￦1,020,000 4) 처분손익 = 공정가치 ￦1,000,000 − 장부금액 ￦1,020,000 = −￦20,000 (손실) 5) 참고: 신형 컴퓨터 원가 = ￦1,000,000 + 현금 ￦1,130,000 = ￦2,130,000

선택지별 해설

• ① 상업적 실질이 있으므로 공정가치로 처리해 공정가치와 장부금액의 차이를 손익으로 인식한다. 차이가 ￦20,000이므로 ￦0이 아니다.
• ② 공정가치 ￦1,000,000 − 장부금액 ￦1,020,000 = ￦20,000 처분손실이다. (정답)
• ③ 공정가치가 장부금액보다 작으므로 이익이 아니라 손실이다.
• ④ 20개월분 감가상각누계액 ￦500,000을 반영한 장부금액은 ￦1,020,000이고, 공정가치와의 차이는 ￦20,000 손실이다.
• ⑤ 공정가치가 장부금액보다 작아 손실이 생긴다. 이익이 아니다.

암기팁

상업적 실질 O → 제공 자산 공정가치 − 장부금액 = 처분손익. 추가 현금은 새 자산 원가에.