주택관리사보 1차 회피가능원가 · 회피불능원가 · 제21회 78번 해설

핵심 해설

제품A 생산을 중단하면 공헌이익 ￦280,000이 사라지고 고정원가 중 ￦190,000만 절감된다. 나머지 고정원가 ￦130,000은 중단해도 계속 발생하므로 회사 전체 영업이익은 ￦280,000 − ￦190,000 = ￦90,000 감소한다. 제품A가 영업손실 ￦40,000을 보고해도 중단하는 것이 불리하다.

이론 근거

특별의사결정 — 제품라인 폐지(관리회계 통설): 제품라인 폐지 시 영업이익 변화 = 회피가능 고정원가 − 상실 공헌이익이며, 회피불능원가는 무관원가다.

쉬운 설명

제품A를 그만두면 벌던 280,000원이 없어지고, 아낄 수 있는 돈은 190,000원뿐이다. 그래서 회사 전체로는 90,000원 손해다.

용어 설명

회피가능원가

의사결정(예: 생산 중단)에 따라 발생하지 않게 되는 원가. 여기서는 절감되는 고정원가 ￦190,000.

회피불능원가

의사결정과 관계없이 계속 발생하는 원가. 중단 여부 판단에서 무관원가다.

계산 과정

1) 중단 시 잃는 공헌이익 = ￦280,000 2) 중단 시 절감되는 고정원가 = ￦190,000 3) 영업이익 변화 = −￦280,000 + ￦190,000 = −￦90,000 (감소) 4) 회피불능 고정원가 ￦130,000(= ￦320,000 − ￦190,000)은 중단해도 남는다

선택지별 해설

• ① 금액은 ￦90,000이지만 잃는 공헌이익이 절감액보다 크므로 증가가 아니라 감소다.
• ② 공헌이익 ￦280,000을 잃고 고정원가 ￦190,000을 절감하므로 영업이익은 ￦90,000 감소한다. (정답)
• ③ ￦130,000은 중단해도 남는 회피불능 고정원가다. 영업이익 변화는 ￦90,000 감소다.
• ④ ￦190,000은 절감되는 고정원가로 영업이익을 늘리는 쪽이다. 잃는 공헌이익 ￦280,000과 함께 따지면 ￦90,000 감소다.
• ⑤ 절감액 ￦190,000만 보고 사라지는 공헌이익 ￦280,000을 빠뜨렸다. 영업이익은 ￦90,000 감소한다.

암기팁

중단 여부 = 잃는 공헌이익 vs 회피가능 고정원가. 공헌이익이 더 크면 유지.