주택관리사보 1차 전부원가계산 · 변동원가계산 · 제21회 80번 해설

핵심 해설

변동원가계산에서는 고정제조간접원가를 발생한 해의 비용으로 처리하므로, 판매량·가격·원가가 매년 같으면 영업이익도 매년 같다. 전부원가계산에서는 고정제조간접원가가 재고에 들어갔다가 팔릴 때 비용이 되므로, 재고가 늘어난 20×2년에는 이익이 커지고 재고가 줄어든 20×4년에는 이익이 작아진다. 따라서 20×4년 전부원가계산 영업이익이 20×2년보다 크다는 ⑤가 옳지 않다.

이론 근거

전부원가계산과 변동원가계산의 이익 차이(관리회계 통설): 전부원가계산 영업이익 − 변동원가계산 영업이익 = 기말재고의 고정제조간접원가 − 기초재고의 고정제조간접원가.

쉬운 설명

전부원가계산은 공장 고정비를 창고 재고에 나눠 담는다. 20×2년에는 많이 만들어 고정비 일부를 재고로 넘겨 이익이 커 보이고, 20×4년에는 그 재고를 팔면서 고정비가 한꺼번에 비용이 되어 이익이 작아진다.

용어 설명

전부원가계산

변동제조원가와 고정제조간접원가를 모두 제품원가에 포함하는 방법.

변동원가계산

변동제조원가만 제품원가로 하고 고정제조간접원가는 발생한 기간의 비용으로 처리하는 방법.

계산 과정

고정제조간접원가 연 F, 변동원가계산 영업이익(매년 동일) V라 두면 1) 20×1년: 생산 6,000 = 판매 6,000, 기초·기말재고 0 → 전부 = V 2) 20×2년: 기말재고 3,000단위 × F/9,000 = F/3 이월 → 전부 = V + F/3 3) 20×3년(선입선출): 기초 3,000 + 생산 4,000 − 판매 6,000 = 기말 1,000단위 × F/4,000 = F/4 → 전부 = V + F/4 − F/3 = V − F/12 4) 20×4년: 기초 1,000 + 생산 5,000 − 판매 6,000 = 기말 0 → 전부 = V − F/4 5) 20×4년(V − F/4) < 20×2년(V + F/3) → ⑤ 옳지 않음 6) 4년 합계: 전부 = 4V + F/3 − F/12 − F/4 = 4V → 변동원가계산 합계와 같음(③ 옳음)

선택지별 해설

• ① 변동원가계산 영업이익은 판매량에 따라 정해진다. 두 해 모두 6,000단위를 팔았고 가격·원가가 같으므로 영업이익이 같다. 옳은 설명이다.
• ② 변동원가계산의 단위당 제품원가는 단위당 변동제조원가뿐이고 매년 같다고 했으므로 동일하다. 옳은 설명이다.
• ③ 4년간 생산량 합계 24,000단위와 판매량 합계 24,000단위가 같아 20×4년 말 재고가 없으므로, 재고에 이연된 고정제조간접원가가 모두 비용이 되어 영업이익 합계가 같다. 옳은 설명이다.
• ④ 20×1년은 설립 첫해로 기초재고가 없고 생산량과 판매량이 같아 기말재고도 없으므로 두 방법의 영업이익이 같다. 옳은 설명이다.
• ⑤ 20×2년에는 고정제조간접원가 일부가 기말재고로 이연되어 전부원가계산 이익이 커지고, 20×4년에는 이월 재고가 팔리며 이연분이 비용이 되어 이익이 작아진다. 20×4년이 20×2년보다 작으므로 옳지 않다. (정답)

암기팁

생산 > 판매 → 전부원가 이익 큼 · 생산 < 판매 → 전부원가 이익 작음 · 기간 전체 재고 변동 0 → 합계 같음.