원가흐름의 가정(선입선출법·평균법)과 계속기록법·실지재고조사법
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1 출제 포인트 — 이렇게 나옵니다
25문항
19개년 기출 중 이 개념이 인용된 문항
18 / 19
출제된 회차
K-IFRS 제1002호 재고자산 — 단위원가 결정방법
가장 자주 함께 나온 논점 (8문항)
출제 회차 11회 · 12회 · 13회 · 14회 · 15회 · 16회 · 17회 · 18회 · 19회 · 20회 · 22회 · 23회 · 24회 · 25회 · 26회 · 27회 · 28회 · 29회
2 쉬운 설명
원가흐름 가정 = 같은 물건을 값이 다르게 여러 번 샀을 때, 「어느 것부터 팔렸다고 볼까」를 정하는 약속
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같은 물건을 살 때마다 값이 달라지면, 팔려 나간 물건이 언제 산 것인지 알 수 없습니다. 그래서 방법을 정해 매출원가와 기말재고를 매깁니다. 방법은 두 가지를 조합합니다. 하나는 장부를 언제 정리하느냐(계속기록법·실지재고조사법)이고, 다른 하나는 단가를 어떻게 정하느냐(선입선출·가중평균)입니다.
네 가지 말의 뜻
| 말 | 쉬운 뜻 |
|---|---|
| 계속기록법 | 팔 때마다 장부에서 원가를 바로 뺀다 |
| 실지재고조사법 | 1년이 끝난 뒤 창고를 세어 한꺼번에 정리한다 |
| 선입선출법 | 먼저 들어온 물건이 먼저 팔렸다고 본다 (기말재고는 가장 최근 단가) |
| 가중평균법 | 들어온 물건을 섞어 평균 단가로 계산한다 |
조합하면 이름이 바뀐다
| 조합 | 평균을 내는 때 | 이름 |
|---|---|---|
| 계속기록법 + 가중평균 | 물건이 들어올 때마다 다시 | 이동평균법 |
| 실지재고조사법 + 가중평균 | 1년 전체를 한 번에 | 총평균법 |
| 선입선출 | — | 어느 장부방법이든 결과가 같다 |
이동평균법 — 살 때마다 평균을 다시
6월 1일 판매 200단위 × ￦80 = ￦16,000→8월 1일 매입 뒤 재고 500단위 ￦46,000 → 단가 ￦92→12월 1일 판매 300단위 × ￦92 = ￦27,600→매출원가 ￦16,000 + ￦27,600 = ￦43,600 (제29회)
기말재고를 물을 때도 같은 방법입니다(제27회). 팔 때는 평균 단가가 바뀌지 않습니다.
기초 500단위 × ￦75, 6월 1일 250단위 판매 → 250단위 ￦18,750→8월 1일 250단위 × ￦90 = ￦22,500 매입 → 500단위 ￦41,250 → 단가 ￦82.5→12월 1일 300단위 판매 → 200단위 남음→200단위 × ￦82.5 = ￦16,500
선입선출법 — 오래된 것부터 꺼낸다 (제28회 매출총이익)
6월 1일 판매 200단위 원가 = 기초 100단위 × ￦50 + 4월 매입 100단위 × ￦60 = ￦11,000→4월 매입분 50단위(@￦60) 남음→12월 1일 판매 100단위 원가 = 50단위 × ￦60 + 9월 매입 50단위 × ￦65 = ￦6,250
매출원가 ￦11,000 + ￦6,250 = ￦17,250→매출액 ￦20,000 + ￦12,000 = ￦32,000→매출총이익 ￦32,000 − ￦17,250 = ￦14,750
총평균법 — 한 통에 붓고 한 번만 평균
제26회 10번은 판매가능 원가 ￦2,400을 판매가능 수량 160개로 나누면 단가 ￦15입니다. 판 130개에 곱하면 매출원가 ￦1,950입니다.
이것만은 헷갈리지 말자
- 이동평균은 물건을 살 때만 평균을 다시 냅니다. 팔 때는 평균 단가가 그대로입니다.
- 표에 나온 판매가격(￦100·￦110·￦120 같은 값)은 원가 계산에 쓰지 않습니다. 매출액과 매출총이익을 구할 때만 씁니다.
- 선입선출은 계속기록법이든 실지재고조사법이든 결과가 같습니다.
- 선입선출의 기말재고는 가장 최근에 산 물건부터 채웁니다. 물가가 오르는 때는 선입선출의 기말재고가 가중평균보다 큽니다.
3 이 개념이 나온 기출문제
- 제29회 11번
- 제29회 13번
- 제29회 37번
- 제28회 11번
- 제28회 36번
- 제27회 3번
- 제27회 5번
- 제27회 8번
- 제27회 38번
- 제27회 39번
- 제26회 10번
- 제26회 11번
- 제26회 36번
- 제25회 10번
- 제25회 13번
- 제25회 37번
- 제24회 13번
- 제24회 17번
- 제24회 39번
- 제23회 20번
- 제23회 22번
- 제22회 10번
- 제21회 80번
- 제20회 47번
- 제20회 78번
- 제19회 66번
- 제19회 76번
- 제18회 54번
- 제18회 55번
- 제17회 58번
- 제17회 76번
- 제16회 49번
- 제16회 60번
- 제15회 59번
- 제15회 78번
- 제14회 63번
- 제13회 51번
- 제12회 53번
- 제12회 54번
- 제11회 58번
- 제11회 76번
해설·법령 근거까지 가입 없이 보실 수 있습니다. 최신 5개년 문항은 여기 나오지 않습니다.
4 체크리스트 + 암기팁
암기팁 계속기록 + 가중평균 = 이동평균(들어올 때마다 평균 다시), 실지재고조사 + 가중평균 = 총평균(기간 전체 한 번).
암기팁 선입선출 기말재고 = 가장 최근 매입분부터 거꾸로 채운다.
함정 주의 이동평균법은 살 때마다 평균을 새로 낸다. 총평균법은 기말에 한 번만 낸다. 팔 때는 평균단가가 바뀌지 않는다.
- 두 축을 나눈다: 단위원가 결정방법(선입선출법·가중평균법)과 장부기록방법(계속기록법·실지재고조사법)을 따로 읽고 문제가 어느 조합인지 먼저 확인한다. 계속기록법은 팔 때마다 매출과 매출원가를 함께 적는다(팔린 상품은 줄어들므로 상품이 대변). 팔 때 매출만 적는 것은 실지재고조사법의 방식이다. 단위원가는 개별법이 적용되지 않는(상호 교환 가능한) 재고라면 선입선출법이나 가중평균법으로 정하며, 후입선출법은 K-IFRS가 허용하지 않는다.
- 선입선출법: 기말재고 = 가장 최근 매입분부터 거꾸로 채운 것이고, 계속기록법이든 실지재고조사법이든 결과가 같다. 계속기록법 계산은 판매 시점마다 남은 수량을 적어 두어 단가가 갈리는 지점을 놓치지 않는다.
- 이동평균법(계속기록법 + 가중평균법): 매입할 때마다 (직전 재고금액 + 새 매입액) ÷ 합한 수량으로 평균단가를 다시 구하며, 판매는 평균단가를 바꾸지 않는다.
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- 총평균법(실지재고조사법 + 가중평균법): (기초재고원가 + 당기매입원가) ÷ 총수량으로 기말에 한 번만 구한다. 거꾸로 매출원가를 판매수량으로 나누면 총평균단가가 나온다.
- 대소 비교: 단가가 오르는 국면에서는 선입선출법의 매출원가가 가장 작고 기말재고가 가장 크다(기말재고 선입선출법 > 가중평균법). 두 값의 대소만 알아도 뒤바뀐 선택지가 걸러진다.
- 오답 금액의 정체를 안다: 이동평균 문제에서 총평균단가로 계산한 값, 선입선출로 계산한 값, 기초 단가를 그대로 쓴 값이 선택지에 깔린다. 매출총이익 문제의 매출원가 값도 함정이다.
5 예제 — 이 개념, 실제로 이렇게 나왔습니다
제29회 회계원리 11번(주)한국의 20×1년 재고자산 관련 자료는 다음과 같다. (주)한국이 장부기록방법으로는 계속기록법, 단위원가결정 방법으로는 가중평균법을 적용할 때, 20×1년도 매출원가는? (단, 재고자산감모손실과 재고자산평가손실은 없다.)해설 보기 →제28회 회계원리 11번(주)한국의 20×1년 재고자산 관련 자료는 다음과 같다. (주)한국은 재고자산의 장 부기록방법으로는 계속기록법, 단위원가결정 방법으로는 선입선출법을 적용하고 있다. (주)한국의 20×1년도 매출총이익은? (단, 재고자산감모손실과 재고자산평가손실은 없다.)해설 보기 →제27회 회계원리 5번(주)한국의 다음 재고자산 관련 거래내역을 계속기록법에 의한 이동평균법을 적용할 경우 기말재고액은? (단, 재고자산감모손실과 재고자산평가손실은 없으며, 재고자산 단가는 소수점 둘째자리에서 반올림한다.)해설 보기 →6 이론 근거 — 정의가 곧 정답입니다항목 2개 · 눌러서 펼치기눌러서 닫기
단위원가 결정방법 — 선입선출법과 가중평균법
개별법이 적용되지 않는 재고자산의 단위원가는 선입선출법이나 가중평균법으로 결정하며, 성격과 용도가 유사한 재고자산에는 같은 방법을 적용한다(K-IFRS 제1002호 문단 25). 선입선출법은 먼저 매입 또는 생산된 항목이 먼저 판매되고 기말에 남은 항목은 가장 최근에 매입 또는 생산된 항목이라고 가정하는 방법이다. 가중평균법은 기초 재고자산과 회계기간 중 매입 또는 생산된 재고자산의 원가를 가중평균하여 단위원가를 결정하는 방법이며, 평균은 주기적으로 계산하거나 매입 또는 생산할 때마다 계산할 수 있다(문단 27).
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 25문항 중 15문항의 근거장부기록방법 — 계속기록법과 실지재고조사법
계속기록법은 입고·출고 때마다 수량과 금액을 장부에 기록해 매출원가와 재고를 계속 파악하는 방법이다. 실지재고조사법은 기말에 실제로 재고를 세어 기말재고를 정하고, 판매가능액에서 빼서 매출원가를 계산하는 방법이다. 가중평균법과 결합하면 계속기록법에서 매입할 때마다 평균단가를 다시 구하는 것이 이동평균법이고, 실지재고조사법에서 기간 전체의 평균단가를 한 번만 구하는 것이 총평균법이다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 25문항 중 15문항의 근거