주택관리사보 1차 손실충당금 · 제각 · 제22회 24번 해설

핵심 해설

기대신용손실은 손실충당금으로 인식하고, 보고기간 말 손실충당금을 조정하는 금액은 손상차손으로 당기손익에 인식한다. 회수불능으로 제각한 ￦70,000은 충당금을 줄이고, 제각했던 채권 중 현금으로 회수한 ￦40,000은 충당금을 다시 늘린다. 기초 ￦50,000 − ￦70,000 + ￦40,000 = ￦20,000이 남으므로 기말 ￦80,000으로 맞추려면 손상차손 ￦60,000을 인식한다.

이론 근거

K-IFRS 제1109호 금융상품 — 손상: 기대신용손실을 손실충당금으로 인식하고, 손실충당금을 조정하는 금액을 손상차손(환입)으로 당기손익에 인식한다.

회계기준 근거

• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.5.1 상각후원가로 측정하는 금융자산 등의 기대신용손실을 손실충당금으로 인식한다
• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.5.8 보고기간 말에 손실충당금을 조정하기 위한 기대신용손실액(또는 환입액)은 손상차손(환입)으로 당기손익에 인식한다
• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.4.4 금융자산의 회수를 합리적으로 예상할 수 없는 경우 총 장부금액을 직접 줄이며, 제각은 제거 사건으로 본다

쉬운 설명

충당금 통장을 생각하면 된다. 떼인 돈만큼 빠지고, 떼였다가 되찾은 돈만큼 다시 들어온다. 기말에 있어야 할 잔액까지 채워 넣은 금액이 올해 비용이다.

용어 설명

손실충당금

금융자산에서 생길 것으로 예상하는 신용손실을 미리 쌓아 둔 차감 계정.

제각

회수를 합리적으로 예상할 수 없는 채권의 장부금액을 직접 줄여 없애는 것.

계산 과정

1) 기초 손실충당금 = ￦50,000 2) 제각 = −￦70,000 3) 제각채권 회수 = +￦40,000 4) 손상차손 인식 전 잔액 = ￦50,000 − ￦70,000 + ￦40,000 = ￦20,000 5) 손상차손 = 기말 ￦80,000 − ￦20,000 = ￦60,000

선택지별 해설

• ① ￦40,000은 제각채권 회수액이다. 회수액은 손실충당금을 늘릴 뿐 손상차손 금액 자체가 아니다.
• ② 충당금 흐름(기초 ￦50,000 − 제각 ￦70,000 + 회수 ￦40,000)을 기말 ￦80,000에 맞추면 손상차손은 ￦60,000이다.
• ③ ￦80,000 − (￦50,000 − ￦70,000 + ￦40,000) = ￦60,000이다. (정답)
• ④ ￦70,000은 제각액이다. 제각은 충당금과 채권을 함께 줄일 뿐 그 자체로 비용이 아니다.
• ⑤ ￦80,000은 기말 손실충당금 잔액이다. 손상차손은 기말 잔액까지 채우는 데 필요한 금액 ￦60,000이다.

암기팁

손상차손 = 기말 충당금 − (기초 − 제각 + 회수).