주택관리사보 1차 손실충당금 · 제각 · 제24회 30번 해설

핵심 해설

손실충당금은 회수불능 확정(제각) 때 줄고, 전기에 제각한 채권을 회수하면 다시 늘며, 보고기간 말에 기대신용손실액이 되도록 조정하는 금액을 손상차손으로 당기손익에 인식한다. 기초 손실충당금을 A라 하면 A − 8,900 + 1,000 + 35,000 = 30,000이므로 A = ￦2,900이다.

이론 근거

K-IFRS 제1109호 금융상품 — 손실충당금과 제각: 보고기간 말 손실충당금을 조정하기 위한 기대신용손실액은 손상차손으로 당기손익에 인식하고, 회수를 합리적으로 예상할 수 없으면 총 장부금액을 직접 줄인다(제각).

회계기준 근거

• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.5.8 보고기간 말에 손실충당금을 조정하기 위한 기대신용손실액(또는 환입액)은 손상차손(환입)으로 당기손익에 인식한다
• K-IFRS 제1109호 「금융상품」 문단 5.4.4 금융자산 전체나 일부의 회수를 합리적으로 예상할 수 없는 경우에는 해당 금융자산의 총 장부금액을 직접 줄이며, 제각은 금융자산을 제거하는 사건으로 본다

쉬운 설명

충당금 통장으로 생각하면 된다. 처음 잔액에서 떼인 돈 8,900을 빼고, 돌아온 돈 1,000을 넣고, 올해 비용으로 35,000을 채웠더니 연말 잔액이 30,000이 됐다. 거꾸로 풀면 처음 잔액은 2,900이다.

용어 설명

손실충당금

금융자산의 기대신용손실을 반영하기 위해 설정하는 차감 계정.

제각

회수를 합리적으로 예상할 수 없는 금융자산의 총 장부금액을 직접 줄이는 것. 제거하는 사건으로 본다.

계산 과정

1) 손실충당금 흐름: 기초 A − 제각 8,900 + 상각채권 회수 1,000 + 손상차손 35,000 = 기말 30,000 2) A = 30,000 + 8,900 − 1,000 − 35,000 = ￦2,900 3) 확인: 제각 8,900 중 기초 충당금 2,900을 넘는 6,000은 즉시 손상차손, 회수 1,000으로 충당금 1,000, 기말 보충 29,000 → 손상차손 합계 6,000 + 29,000 = ￦35,000

선택지별 해설

• ① 기초 손실충당금은 30,000 + 8,900 − 1,000 − 35,000 = ￦2,900이다.
• ② 충당금 흐름식으로 풀면 기초 손실충당금은 ￦2,900이다.
• ③ 기초 A − 제각 8,900 + 회수 1,000 + 손상차손 35,000 = 기말 30,000을 풀면 ￦2,900이다. (정답)
• ④ 전기에 제각한 채권의 회수 ￦1,000(충당금 증가)을 빠뜨린 값이다. 회수액만큼 기초 금액은 ￦1,000 작아진다.
• ⑤ 충당금 흐름식으로 풀면 기초 손실충당금은 ￦2,900이다.

암기팁

기초 − 제각 + 회수 + 손상차손 = 기말.