유용한 재무정보의 질적특성(근본적·보강적 질적특성)
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K-IFRS 재무보고를 위한 개념체계
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2 쉬운 설명
질적 특성 = 「재무정보가 쓸모 있으려면 갖추어야 할 성질」
질적 특성은 2층 구조입니다. 1층은 정보가 쓸모 있으려면 꼭 있어야 하는 기둥이고(근본적 질적 특성), 2층은 그 위에 얹어 정보를 더 낫게 만드는 보강재입니다(보강적 질적 특성). 보강재만으로는 정보가 쓸모 있어지지 않습니다.
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1층과 2층 — 무엇이 어디에 들어가나
| 층 | 들어 있는 것 | 한마디 |
|---|---|---|
| 1층 근본적 질적 특성 (둘) | 목적적합성 · 표현충실성 | 의사결정에 관련되고, 사실을 제대로 나타낸다 |
| 2층 보강적 질적 특성 (넷) | 비교가능성 · 검증가능성 · 적시성 · 이해가능성 | 견줄 수 있고, 확인할 수 있고, 제때 나오고, 알아보기 쉽다 |
1층 — 두 기둥을 자세히
| 특성 | 쉽게 말하면 | 시험에 나온 함정 |
|---|---|---|
| 목적적합성 | 이 정보가 있고 없고에 따라 이용자의 의사결정이 달라질 수 있다는 뜻입니다. 예측가치와 확인가치가 이를 이룹니다. | 예측가치가 있다고 해서 정보 자체가 예측치일 필요는 없습니다. 지난해 매출 같은 과거 정보도 앞날을 내다보는 재료가 됩니다. 중요성은 보강적 특성이 아니라 목적적합성 안에 들어 있는 개념입니다. |
| 표현충실성 | 사실을 그대로 옮겼다는 뜻입니다. 빠짐없이(완전) · 치우침 없이(중립) · 틀림없이(오류 없음) 세 가지입니다. 「완·중·오」로 외웁니다. | 「제때에」는 표현충실성의 요소가 아니라 보강적 특성(적시성)입니다. 오류가 없다는 것은 모든 면에서 완벽하게 정확하다는 뜻이 아니고, 형식보다 실질을 따르면 표현충실성이 달성됩니다. |
⚠️ 기출에서는 「충실한 표현」, 지금은 「표현충실성」입니다. 뜻은 같습니다. ⚠️ 제13회 기출에서는 「재무제표의 작성과 표시를 위한 개념체계」, 지금은 「재무보고를 위한 개념체계」입니다. ⚠️ 제11회·제13회 기출에서는 「신뢰성」이 목적적합성과 함께 주요 질적특성으로 나왔으나, 지금 개념체계는 그 자리에 표현충실성을 두고 「신뢰성」이라는 말을 쓰지 않습니다.
2층 — 보강재 넷을 하나씩
| 특성 | 이렇게 물으면 이것 | 기억할 점 |
|---|---|---|
| 비교가능성 | 「둘을 견주어 본다」 · 「유사점과 차이점을 식별하고 이해한다」 | 같은 기업의 다른 기간, 또는 다른 기업과 견줄 수 있게 해 주고, 쓰인 회계정책과 그 변경을 알려 주는 것도 여기에 듭니다. 같은 거래에 여러 처리 방법을 허용하면 비교가능성이 떨어집니다. 일관성은 비교가능성과 관련은 있지만 같은 말은 아닙니다. |
| 검증가능성 | 「여러 사람이 따져 봐도 같은 결론에 이르는가」 | 관찰자들의 의견이 한 치도 안 틀려야 하는 것이 아닙니다. 완전히 일치하지 않더라도 합의에 이를 수 있으면 확보됩니다. |
| 적시성 | 「제때 나온다」 | 표현충실성이 아니라 보강적 특성입니다. |
| 이해가능성 | 「명확하고 간결하게 분류·표시한다」 | 혼자 읽어도 알아볼 수 있게 썼는가를 따집니다. |
측정기준이 비교가능성을 좌우한다
시장가격(공정가치)은 시장참여자의 관점에서 정해져 기업이 달라도 같은 금액이 나오고, 지금 다시 살 때의 값(현행원가)도 다른 시점에 산 같은 자산을 같은 금액으로 보고하므로 비교가능성을 높입니다. 반대로 취득 시점에 따라 금액이 달라지는 역사적 원가, 개별 기업의 관점을 반영하는 사용가치·이행가치는 비교가능성을 낮출 수 있습니다.
이것만은 헷갈리지 말자
- 근본적 질적 특성은 목적적합성과 표현충실성 둘뿐입니다. 비교가능성·검증가능성·적시성·이해가능성은 모두 보강적 특성입니다.
- 검증가능성은 「완전 일치」가 아니라 「합의 가능」입니다.
- 적시성은 표현충실성의 요소가 아닙니다. 표현충실성은 완전·중립·오류 없음입니다.
- 「유사점과 차이점」은 비교가능성, 「명확하고 간결하게」는 이해가능성입니다. 「회계정책을 알려 준다」는 신뢰성이 아니라 비교가능성 쪽입니다.
3 이 개념이 나온 기출문제
- 제29회 5번
- 제28회 7번
- 제27회 15번
- 제26회 2번
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- 제24회 5번
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- 제20회 51번
- 제19회 45번
- 제19회 56번
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- 제13회 44번
- 제11회 41번
- 제11회 62번
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4 체크리스트 + 암기팁
암기팁 근본 둘(목적적합성·표현충실성), 보강 넷(비교가능성·검증가능성·적시성·이해가능성)
암기팁 표현충실성 = 완·중·오(완전·중립·오류없음), 보강적 = 비·검·적·이
함정 주의 예측가치 ≠ 예측치 — 과거 정보도 예측의 재료가 된다
- 근본적 질적 특성 둘 = 목적적합성 · 표현충실성 / 보강적 질적 특성 넷 = 비교가능성 · 검증가능성 · 적시성 · 이해가능성. 보강적 특성은 유용성을 더 높여 줄 뿐 그것만으로 정보를 유용하게 만들지 못한다.
- 목적적합성 = 의사결정에 차이를 만드는 성질(예측가치 · 확인가치). 예측가치는 정보 자체가 예측치일 필요가 없고, 확인가치는 과거 평가에 대한 피드백이다. 중요성은 보강적 질적 특성이 아니라 해당 기업에 특유한 측면의 목적적합성이다.
- 표현충실성 = 완전 · 중립 · 오류 없음이며 모든 면에서 정확하다는 뜻은 아니다. 적시성은 표현충실성의 요소가 아니다. 형식보다 실질을 따르면 표현충실성을 달성할 수 있다.
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- 비교가능성 = 항목 간 유사점·차이점을 식별·이해하게 하는 특성(이해가능성이 아니다). 대체적 회계처리방법을 허용하면 비교가능성이 감소하고, 쓰인 회계정책과 그 변경을 알려 주는 것은 비교가능성 쪽이다.
- 검증가능성은 관찰자 의견이 완전히 일치하지 않아도 합의에 이를 수 있으면 성립하고, 충실한 표현인지 확인하는 데 도움을 준다. 이해가능성은 명확·간결하게 분류·표시하는 것이며, 합리적 지식이 있고 성실히 검토·분석하는 이용자를 위해 작성된다.
- 측정기준과 비교가능성 — 공정가치·현행원가는 비교가능성을 높이고, 역사적 원가·사용가치·이행가치는 낮출 수 있다.
5 예제 — 이 개념, 실제로 이렇게 나왔습니다
제29회 회계원리 5번유용한 재무정보의 질적 특성에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?옳지 않은 것 고르기해설 보기 →제28회 회계원리 7번유용한 재무정보의 질적특성 중 보강적 질적특성에 해당하는 것을 모두 고른 것은?모두 고르기해설 보기 →제27회 회계원리 15번근본적 질적특성에 해당하는 것은?해설 보기 →6 이론 근거 — 정의가 곧 정답입니다항목 3개 · 눌러서 펼치기눌러서 닫기
유용한 재무정보의 질적 특성 — 체계
근본적 질적 특성은 목적적합성과 표현충실성이다. 비교가능성, 검증가능성, 적시성 및 이해가능성은 목적적합성과 표현충실성을 갖춘 정보의 유용성을 보강시키는 보강적 질적 특성이다. 보강적 질적 특성은 유용성을 높여 주지만 그것만으로 정보를 유용하게 만들지는 못한다.
근본적 질적 특성 — 목적적합성과 표현충실성
목적적합한 재무정보는 정보이용자의 의사결정에 차이가 나도록 할 수 있다. 예측가치는 정보이용자가 미래 결과를 예측하는 데 쓰는 절차의 투입요소로 사용될 수 있는 성질이고, 재무정보가 예측가치를 갖기 위해서 그 자체가 예측치 또는 예상치일 필요는 없다. 재무정보가 과거 평가에 대해 피드백을 제공한다면 확인가치를 갖는다. 정보를 누락하거나 잘못 기재하거나 불분명하게 하여 주요 이용자들의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 그 정보는 중요한 것이며, 중요성은 해당 기업에 특유한 측면의 목적적합성이다. 완벽한 표현충실성을 위해서는 서술이 완전하고, 중립적이며, 오류가 없어야 하되, 표현충실성이 모든 면에서 정확한 것을 의미하지는 않는다.
보강적 질적 특성 — 비교가능성·검증가능성·적시성·이해가능성
비교가능성은 정보이용자가 항목 간의 유사점과 차이점을 식별하고 이해할 수 있게 하는 질적 특성이다. 검증가능성은 독립적인 관찰자들이 완전히 일치하지는 않더라도 충실한 표현이라는 데 합의에 이를 수 있음을 뜻하며, 정보가 나타내고자 하는 경제적 현상을 충실히 표현하는지를 정보이용자가 확인하는 데 도움을 준다. 적시성은 정보를 늦지 않게 내놓아 의사결정에 쓸 수 있게 하는 성질이다. 이해가능성은 정보를 명확하고 간결하게 분류하고 특징지으며 표시하면 갖게 되며, 재무보고서는 합리적인 지식이 있고 부지런히 검토·분석하는 이용자를 위해 작성된다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 19문항 중 19문항의 근거