감가상각의 변경(내용연수·잔존가치·방법)과 자본적 지출
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K-IFRS 제1016호 유형자산 — 잔존가치·내용연수 재검토
가장 자주 함께 나온 논점 (1문항)
출제 회차 13회 · 14회 · 16회 · 17회 · 20회 · 21회 · 22회 · 24회 · 28회 · 29회
2 쉬운 설명
내용연수·잔존가치·감가상각방법을 바꾸면 = 「지난 것은 두고, 앞으로만 다시 계산」
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이 셋은 앞일을 가늠해 정한 숫자를 고치는 것이라 회계추정치 변경입니다. 지난 해를 다시 계산하지 않고, 바꾼 날의 장부금액에서 새 잔존가치를 빼고 남은 내용연수에 새 방법으로 나눕니다.
바꾼 날의 장부금액→− 새 잔존가치→÷ 남은 내용연수 (연수합계법이면 × 남은 햇수 ÷ 합)→새 감가상각비
| 바꾼 것 | 계산 |
|---|---|
| 잔존가치·내용연수 (제22회) | ￦200,000 − ￦36,000 × 2 = ￦128,000에서 (￦128,000 − 새 잔존가치 ￦30,000) ÷ 4년 = ￦24,500 |
| 방법 (제21회) | 연수합계법으로 깎은 뒤 ￦500,000 − ￦150,000 = ￦350,000에서 정액법 (￦350,000 − ￦20,000) ÷ 3년 = ￦110,000 |
| 고치고 방법도 바꿈 (제29회) | 정액법 ￦180,000을 깎은 장부 ￦820,000에 수선비 ￦480,000을 더해 ￦1,300,000, 남은 햇수는 4년 + 늘어난 4년 = 8년 → 20×2년 (￦1,300,000 − ￦100,000) ÷ 8 = ￦150,000 → 20×3년 초 장부 ￦1,150,000에서 연수합계법 (￦1,150,000 − ￦100,000) × 7/28 = ￦262,500 |
규칙 자체를 바꾸는 것은 다릅니다
재고자산 단위원가 결정방법을 바꾸는 것은 어떤 규칙을 쓸지 바꾸는 회계정책의 변경입니다. 감가상각방법은 방법이라는 말이 붙어 있어도 자산이 닳는 모습을 다시 가늠하는 것이라 회계추정치 변경입니다.
수선비는 자산에 얹느냐 비용으로 쓰느냐
성능을 늘리거나 수명을 늘리는 돈(자본적 지출)은 자산에 얹고 남은 햇수로 나눕니다. 원래 상태를 유지하는 돈은 그해 비용입니다. 제24회 22번은 ￦400은 자산, ￦600은 비용이라 장부금액이 ￦5,600 + ￦400 = ￦6,000이 됩니다.
이것만은 헷갈리지 말자
- 자본적 지출을 비용으로 털면 이익이 「지출액 − 그해 상각분」만큼 깎입니다. 제12회 60번은 ￦500,000 − ￦125,000 = ￦375,000이 줄었습니다.
- 남은 내용연수는 취득 시점이 아니라 지출하거나 바꾼 시점에서 셉니다. 5년 중 1년을 썼으면 남은 것은 4년입니다.
- 자본적 지출이 있어도 내용연수가 늘었다는 말이 없으면 남은 햇수는 그대로입니다. 제28회 17번은 (￦90,000 − ￦3,000) ÷ 3년 = ￦29,000입니다.
3 이 개념이 나온 기출문제
- 제29회 29번
- 제28회 17번
- 제24회 22번
- 제22회 27번
- 제21회 49번
- 제21회 56번
- 제20회 56번
- 제17회 48번
- 제16회 71번
- 제15회 51번
- 제14회 48번
- 제14회 65번
- 제13회 56번
- 제12회 60번
해설·법령 근거까지 가입 없이 보실 수 있습니다. 최신 5개년 문항은 여기 나오지 않습니다.
4 체크리스트 + 암기팁
암기팁 감가상각의 3요소(방법·내용연수·잔존가치) 변경은 모두 회계추정치 변경
암기팁 상각방법·내용연수·잔존가치가 바뀌면 「바꾼 날의 장부금액 − 새 잔존가치」를 「남은 내용연수」에 새 방법으로 나눈다. 과거는 손대지 않는다.
암기팁 성능을 '늘리면' 자산, '유지하면' 비용.
- 방법·내용연수·잔존가치의 변경 = 회계추정치의 변경 → 전진적 처리(변경 기간과 이후 기간의 당기손익). 과거 상각은 다시 계산하지 않는다. 방법을 바꾼다고 회계정책의 변경이 되지는 않는다.
- 전진법 풀이 순서: ① 변경 전 방법으로 변경 시점까지 상각한 장부금액 ② 후속 지출이 있으면 가산 ③ 새 잔존가치를 차감(바꾼다는 말이 없으면 종전 잔존가치) ④ 남은 내용연수(지출로 내용연수가 늘었으면 늘어난 햇수를 더한 잔여 햇수)로 새 방법에 따라 배분.
- 함정: 새 잔존가치는 반드시 뺀다. 취득원가가 아니라 변경 시점 장부금액에서 출발한다. 연수합계의 분자·분모는 변경 시점의 잔여 햇수 기준이다(7년이면 28, 5년이면 15, 3년이면 6).
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- 자본적 지출(성능 증가·수명 연장, 인식기준 충족) → 장부금액에 가산. 현재 성능 유지 수선유지비 → 당기비용. 일상적 수선·유지는 비용, 일부 대체·정기 종합검사는 인식기준 충족 시 자산이다.
- 자본적 지출을 비용으로 처리한 오류의 영향 = 지출액 − 그 해 상각분(제12회 60번 ￦500,000 − ￦125,000 = ￦375,000 감소). 남은 내용연수는 취득 시점이 아니라 지출 시점에서 센다.
- 후속 지출로 잔존가치도 바뀌면 (새 장부금액 − 새 잔존가치) ÷ 남은 내용연수로 다시 계산한다. 연수합계법 기중 취득이면 상각 연도를 취득일부터 끊어 월할로 나눠 변경 시점 장부금액을 구한다.
5 예제 — 이 개념, 실제로 이렇게 나왔습니다
제29회 회계원리 29번(주)한국은 20×1년 초 건물(취득원가 ￦1,000,000, 내용연수 5년, 잔존가치 ￦100,000, 정액법 상각)을 취득하여 원가모형을 적용하고 있다. 20×2년 초 (주)한국은 동 건물에 대한 대규모 수선으로 ￦480,000을 지출하여 잔여 내용연수가 4년 연장되었다고 추정하였다. (주)한국이 20×3년 초부터 감가상각방법을 연수합계법으로 변경하기로 한 경우, 20×3년도 감가상각비는? (단, 회계변경은 정당성이 있다.)해설 보기 →제22회 회계원리 27번(주)한국은 20×1년 초 기계장치(취득원가 ￦200,000, 내용연수 5년, 잔존가치 ￦20,000, 정액법 적용)를 취득하였다. 20×3년 초 (주)한국은 20×3년을 포함한 잔존내용연수를 4년으로 변경하고, 잔존가치는 ￦30,000으로 변경하였다. 이러한 내용연수 및 잔존가치의 변경은 정당한 회계변경으로 인정된다. (주)한국의 20×3년 동 기계장치에 대한 감가상각비는? (단, 원가모형을 적용하며, 감가상각비는 월할계산한다.)계산해설 보기 →제21회 회계원리 49번⚠️ 출제 후 법 개정(주)한국은 20×1년 1월 1일에 업무용 차량(취득원가 ￦500,000, 내용연수 5년, 잔존가치 ￦50,000)을 취득하여 연수합계법으로 감가상각하였다. (주)한국은 20×2년 초 동 차량의 잔존내용연수를 3년, 잔존가치를 ￦20,000으로 추정하여 변경하였으며, 동시에 감가상각방법을 정액법으로 변경하였다. 이러한 변경이 정당한 회계변경에 해당할 경우, (주)한국이 20×2년도에 인식할 동 차량의 감가상각비는? (단, 원가모형을 적용한다.)해설 보기 →6 이론 근거 — 정의가 곧 정답입니다항목 2개 · 눌러서 펼치기눌러서 닫기
회계추정치의 변경 — K-IFRS 제1016호·제1008호
유형자산의 잔존가치와 내용연수, 감가상각방법은 적어도 매 회계연도 말에 재검토하고, 종전 추정치와 다르면 회계추정치의 변경으로 회계처리합니다. 회계추정치 변경의 효과는 변경이 발생한 기간과 이후 기간의 당기손익에 포함해 전진적으로 인식하며, 과거를 고치지 않습니다. 회계추정치의 변경은 새로운 정보나 상황 변화로 내용연수·잔존가치 같은 추정치를 바꾸는 것입니다. 반면 회계정책은 재무제표를 작성·표시하기 위해 적용하는 구체적 원칙이고, 측정기준의 변경은 회계추정치 변경이 아니라 회계정책의 변경입니다. ⚠️ 기출에서는 「회계추정의 변경」(제15회 51번 발문 · 제21회 56번 선지)과 「잔존가액」(제12회 60번 발문)으로 나온 문항이 있으며, 지금은 「회계추정치 변경」과 「잔존가치」입니다.
후속원가와 자본적 지출
유형자산은 미래경제적효익의 유입 가능성이 높고 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다는 인식기준을 모두 충족해야 자산으로 인식합니다. 후속원가는 인식기준 충족 여부에 따라 자산의 장부금액에 포함하거나 발생시점에 당기손익으로 인식합니다. 일상적인 수선·유지 원가는 발생시점에 당기손익으로 인식하고, 일부 대체 원가와 정기적인 종합검사원가는 인식기준을 충족하면 장부금액에 포함합니다. 자본적 지출은 자산의 내용연수를 늘리거나 성능을 높여 미래경제적효익을 증가시키는 지출로, 비용이 아니라 장부금액에 더해 남은 내용연수에 걸쳐 상각합니다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 11문항 중 11문항의 근거