현금주의와 발생주의 전환(미수수익·미지급비용)

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1 출제 포인트 — 이렇게 나옵니다

11문항
19개년 기출 중 이 개념이 인용된 문항
10 / 19
출제된 회차
K-IFRS 제1001호 재무제표 표시 — 발생기준 회계
가장 자주 함께 나온 논점 (2문항)

출제 회차 11회 · 12회 · 14회 · 16회 · 17회 · 20회 · 21회 · 25회 · 27회 · 28회

2 쉬운 설명

현금주의 ↔ 발생주의 전환 = 돈이 오간 금액에 「아직 안 받은 몫·미리 받은 몫」의 변화를 더하고 빼서 그 해의 진짜 수익·비용으로 바꾸는 계산

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장부에 벌었다고 적은 돈과 실제로 받은 돈은 다릅니다. 전에 못 받아 둔 것을 이번에 받으면 받은 돈이 늘고, 미리 받아 둔 것을 이번에 수익으로 인정하면 받은 돈은 그만큼 없습니다. 받은 돈이나 낸 돈에서 올해 수익·비용을 구할 때 방향이 헷갈리면 「올해 몫이 아닌 돈은 뺀다」로 생각합니다. 거꾸로 수익에서 받은 돈을 구할 때는 더하고 뺄 방향이 반대입니다.

수익 구하기 (현금 수취액에서 발생주의 수익으로)

현금 수취액 ￦118,000−미수임대료 감소 ￦1,000 (전기 수익을 이번에 받음)−선수임대료 증가 ￦700 (내년 몫을 미리 받음)=임대료수익 ￦116,300

두 변동을 거꾸로 더하거나 현금 수취액 ￦118,000을 그대로 수익으로 보면 오답입니다.

비용 구하기

선급비용은 자산이라, 기초 선급은 올해 비용이 되니 더하고 기말 선급은 내년 몫이니 뺍니다.

지급액 ￦18,000+기초 선급 ￦6,000−기말 선급 ￦4,000=당기 보험료 ￦20,000

신주발행비는 자본에서 뺀다

주식을 팔면서 쓴 돈은 비용이 아니라, 액면보다 비싸게 판 웃돈(주식발행초과금)에서 덜어 냅니다.

10주 × ￦6,000 = ￦60,000→자본금 10주 × ￦5,000 = ￦50,000→액면 초과 ￦10,000 = 주식발행초과금(자본잉여금)→신주발행비 ￦3,000을 빼면 ￦7,000
이것만은 헷갈리지 말자
  • 수익을 현금으로 되돌릴 때와 현금을 수익으로 바꿀 때는 더하고 뺄 방향이 반대입니다. 어느 방향인지 먼저 정합니다.
  • 보험료는 지급액에 기초 선급을 더하고 기말 선급을 뺍니다. 기초와 기말을 바꾸면 오답입니다.
  • 신주발행비는 비용이 아니라 주식발행초과금을 줄입니다. 자본잉여금은 ￦10,000 − ￦3,000 = ￦7,000입니다.
  • 선수수익은 이름에 수익이 들어 있어도 부채입니다. 포괄손익계산서에 나오지 않습니다.

3 이 개념이 나온 기출문제

해설·법령 근거까지 가입 없이 보실 수 있습니다. 최신 5개년 문항은 여기 나오지 않습니다.

4 체크리스트 + 암기팁

암기팁 수익 = 현금 수취 + 미수 증가 - 미수 감소 - 선수 증가 + 선수 감소
암기팁 비용 = 지급액 + 기초 선급 - 기말 선급 (선급은 자산이라 줄면 비용이 는다)
암기팁 신주발행비는 비용이 아니라 주식발행초과금에서 뺀다(할인발행이면 주식할인발행차금에 더한다).
  • 발생주의 수익 → 현금 수취: 자산(미수) 증가는 빼고 감소는 더하며, 부채(선수) 증가는 더하고 감소는 뺀다(￦100,000 − ￦10,000 − ￦2,000 = ￦88,000).
  • 현금 수취 → 발생주의 수익: 현금 수취 + 미수 증가 − 미수 감소 − 선수 증가 + 선수 감소(￦118,000 − ￦1,000 − ￦700 = ￦116,300). 두 변동을 거꾸로 더하면 오답이다.
  • 당기 보험료 = 지급액 + 기초 선급 − 기말 선급(￦18,000 + ￦6,000 − ￦4,000 = ￦20,000). 기초를 더하고 기말을 빼는 방향을 지킨다.
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  • 임차료: 현금지급 = 비용 + 미지급 감소 + 선급 증가(제21회 62번: ￦12,000 + ￦1,500 + ￦300 = ￦13,800). 지급액에서 비용을 구하면 미지급 감소와 선급 증가를 뺀다(제12회 50번: ￦2,500,000 − ￦50,000 − ￦70,000). 현금주의 금액을 발생주의로 바꿀 때는 매출채권의 증감(기말 − 기초)을 수익에, 미지급비용의 증감을 비용에 더한다 — 받을 것(매출채권)이 늘면 수익에 더하고, 낼 것(미지급비용)이 늘면 비용에 더한다(제14회 54번: 매출채권이 ￦90,000에서 ￦50,000으로 ￦40,000 줄어 수익 ￦400,000 − ￦40,000 = ￦360,000, 미지급비용이 ￦60,000에서 ￦70,000으로 ￦10,000 늘어 비용 ￦250,000 + ￦10,000 = ￦260,000 → 순이익 ￦100,000).
  • 선수임대료 계정 흐름: 기초 + 현금수취 − 임대료수익 = 기말(￦10,000 + 현금수취 − ￦5,000 = ￦7,000 → 현금수취 ￦2,000). 미수·선수는 각각 자산·부채다.
  • 신주발행비는 비용이 아니라 주식발행초과금에서 차감한다: 액면 초과 ￦10,000 − 발행비 ￦3,000 = 자본잉여금 ￦7,000.

5 예제 — 이 개념, 실제로 이렇게 나왔습니다

제28회 회계원리 5번(주)한국이 20×1년도에 지급한 보험료는 ￦18,000이다. 재무상태표상 선급보험료계정의 잔액이 다음과 같을 때, 20×1년도 포괄손익계산서에 표시될 보험료는?계산해설 보기 →제27회 회계원리 13번20×1년과 20×2년 말 미수임대료와 선수임대료 잔액이 다음과 같을 때, 20×2년 중 현금으로 수취한 임대료가 ￦118,000이라면, 20×2년 포괄손익계산서에 표시될 임대료는?계산해설 보기 →제29회 회계원리 27번(주)한국은 회사 설립 시 보통주(액면금액 ￦5,000) 10주를 주당 ￦6,000에 현금발행하였다. 동 주식 발행 시 신주발행비 ￦3,000을 현금으로 지급한 경우 자본잉여금은?계산해설 보기 →

6 이론 근거 — 정의가 곧 정답입니다항목 3개 · 눌러서 펼치기눌러서 닫기

현금주의·발생주의와 미수·미지급 계정
현금주의는 현금이 실제로 오간 시점을 기준으로 수익과 비용을 인식하는 방식이고, 발생주의는 현금의 이동과 상관없이 거래가 일어난 기간에 수익과 비용을 인식하는 방법이다. 미수이자·미수임대료는 기간이 지나 수익으로 인식했지만 아직 받지 못한 금액으로 자산이고, 미지급비용·미지급임차료는 이미 발생했지만 아직 지급하지 않은 비용으로 인식하는 부채다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 11문항 중 11문항의 근거
발생기준 회계와 현금주의 전환 — K-IFRS 개념체계 1.17 · 제1001호 문단 27
발생기준 회계는 현금의 수취와 지급이 다른 기간에 이루어지더라도 그 영향이 발생한 기간에 보여준다. 기업은 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준 회계를 사용해 재무제표를 작성하므로 비용과 현금지급액이 다를 수 있고, 그 차이는 미수·미지급·선수·선급 계정에 남는다. 그래서 발생주의 수익에 관련 자산·부채 계정의 증감을 조정하면 현금주의 수취액이 되고, 현금주의 금액에 채권·채무의 기초와 기말 변동을 반영하면 발생주의 금액이 된다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 11문항 중 11문항의 근거
자본거래 원가 — K-IFRS 제1032호 문단 35·37
자본거래(자기지분상품 발행)에서 생긴 직접 거래원가는 당기손익이 아니라 자본에서 차감한다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 11문항 중 11문항의 근거
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