감가상각방법(정액법·정률법·연수합계법·이중체감법)과 기중 취득
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28문항
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출제된 회차
K-IFRS 제1016호 유형자산 — 후속원가와 감가상각
가장 자주 함께 나온 논점 (1문항)
출제 회차 11회 · 12회 · 13회 · 14회 · 15회 · 16회 · 17회 · 18회 · 19회 · 20회 · 21회 · 22회 · 23회 · 24회 · 25회 · 26회 · 27회 · 28회 · 29회
2 쉬운 설명
감가상각 = 「자산값을 쓰는 햇수에 나누어 비용으로 떨어뜨리는 것」
해마다 똑같이 나누면 정액법이고, 처음에 많이 깎고 갈수록 줄이는 것이 연수합계법·정률법·이중체감법입니다. 잔존가치(다 쓰고 남을 값)를 빼고 나누느냐가 방법마다 다릅니다.
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| 방법 | 해마다 상각액 | 계산 | 잔존가치 |
|---|---|---|---|
| 정액법 | 매년 같음 | (취득원가 − 잔존가치) ÷ 내용연수 | 뺀다 |
| 연수합계법 | 처음 많이, 갈수록 줄어듦 | (취득원가 − 잔존가치) × 남은 햇수 ÷ 햇수의 합 | 뺀다 |
| 정률법 | 처음 많이, 갈수록 줄어듦 | 장부금액 × 상각률 | 안 뺀다 |
| 이중체감법 | 처음 많이, 갈수록 줄어듦 | 장부금액 × (1 ÷ 내용연수 × 2) | 안 뺀다 |
햇수의 합은 n(n+1)/2입니다. 4년이면 10, 5년이면 15입니다. 이중체감법은 5년이면 40%를 곱하며, 잔존가치는 장부금액이 그 밑으로 내려가지 않게 막는 바닥 역할만 합니다.
기중에 샀을 때 — 연수합계법
산 날부터 1년씩 끊어 상각액을 먼저 정하고, 달력 연도에 걸친 달수를 월할로 나눕니다. 제21회 54번처럼 4월 1일에 잔존가치 ￦0인 ￦1,200,000짜리 기계를 5년으로 샀다면 1차 연도 ￦400,000, 2차 연도 ￦320,000이고, 20×1년은 ￦400,000 × 9/12 = ￦300,000, 20×2년은 ￦100,000 + ￦240,000 = ￦340,000입니다.
고쳐 쓰고 방법을 바꾼 경우 (제29회)
정액법 20×1년 ￦180,000 → 장부 ￦820,000→수선비 ￦480,000을 장부금액에 더해 ￦1,300,000 · 남은 햇수 4년 + 늘어난 4년 = 8년→20×2년 (￦1,300,000 − ￦100,000) ÷ 8 = ￦150,000, 장부 ￦1,150,000→연수합계법(남은 7년, 합 28)→(￦1,150,000 − ￦100,000) × 7/28 = ￦262,500
고친 돈이 건물을 더 오래 쓰게 하면 장부금액에 더하고 늘어난 햇수를 남은 햇수에 보태며, 지난해 숫자는 그대로 둔 채 지금 장부금액을 남은 햇수로 새 방법에 나눕니다. 잔존가치는 바꾼다는 말이 없으면 그대로 ￦100,000입니다.
이것만은 헷갈리지 말자
- 해마다 똑같은 금액을 비용으로 잡는 방법이 정액법입니다. 나머지는 상각액이 줄어들거나(정률·연수합계·이중체감) 늘어납니다(체증).
- 연수합계법은 잔존가치를 뺀 금액에 비율을 곱합니다. 잔존가치를 빼지 않고 곱하면 틀립니다.
- 재평가모형을 쓰는 차량은 감가상각비만 이번 해 비용(￦40,000)이고, 값이 오른 ￦10,000은 재평가잉여금(기타포괄손익)입니다. 공정가치모형을 쓰는 임대용 건물은 감가상각 없이 평가이익 ￦20,000이 당기손익이라 순이익은 ￦20,000 감소합니다.
3 이 개념이 나온 기출문제
- 제29회 18번
- 제29회 29번
- 제28회 16번
- 제28회 17번
- 제27회 16번
- 제27회 20번
- 제27회 37번
- 제26회 16번
- 제26회 17번
- 제26회 29번
- 제25회 16번
- 제25회 18번
- 제24회 22번
- 제23회 18번
- 제23회 19번
- 제23회 21번
- 제22회 13번
- 제22회 16번
- 제22회 27번
- 제21회 49번
- 제21회 54번
- 제20회 56번
- 제20회 61번
- 제19회 49번
- 제19회 55번
- 제18회 58번
- 제17회 48번
- 제17회 65번
- 제16회 71번
- 제15회 54번
- 제14회 59번
- 제14회 65번
- 제13회 55번
- 제12회 59번
- 제11회 56번
해설·법령 근거까지 가입 없이 보실 수 있습니다. 최신 5개년 문항은 여기 나오지 않습니다.
4 체크리스트 + 암기팁
암기팁 후속 지출·잔존가치 변경 = 전진법: (새 장부금액 - 새 잔존가치) ÷ 남은 내용연수
암기팁 연수합계법 기중 취득: 상각 연도는 취득일부터, 회계연도에는 월할로 나눠 담는다
암기팁 이중체감법은 잔존가치를 빼지 않고 시작한다. 잔존가치는 장부금액이 그 밑으로 내려가지 않게 막는 바닥 역할만 한다.
- 정액법 = (취득원가 − 잔존가치) ÷ 내용연수로 매 기간 같은 금액. 정률법·연수합계법·이중체감법은 체감(초기에 많이), 체증상각법은 해마다 늘어난다.
- 잔존가치를 빼는가: 정액법·연수합계법·생산량비례법은 감가상각대상금액(원가 − 잔존가치)에 배분하고, 정률법·이중체감법은 잔존가치를 빼지 않은 기초 장부금액에 상각률을 곱한다(이중체감법은 장부금액이 잔존가치 밑으로 내려가지 않게 막는 바닥으로만 쓴다). 생산량비례법은 감가상각대상금액 × 그해 생산량 ÷ 전체 생산할 수 있는 양이다(제13회 55번 ￦1,800,000 × 10톤 ÷ 100톤 = ￦180,000). 정률법 상각률이 주어지지 않으면, 연도 초에 사서 첫해 감가상각비가 한 해분일 때 그 감가상각비를 취득원가로 나누어 구한다(제14회 59번 20x1년 초에 산 비품 ￦40,000 ÷ ￦100,000 = 40%). ⚠️ 기출에서는 「잔존가액」, 지금은 「잔존가치」입니다.
- 연수합계법: 분자는 그 해 초의 잔여 내용연수, 분모는 내용연수의 합계(4년 10, 5년 15, 잔여 7년이면 28). 기중 취득이면 취득일부터 1년 단위로 상각액을 먼저 구한 뒤 회계연도에 월할로 나눈다.
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- 전진법 풀이 순서: ① 변경 전 상각 반영 → 변경 시점 장부금액 ② 후속 지출은 장부금액에 가산(인식기준 충족 시) ③ 새 잔존가치를 빼고(바꾼다는 말이 없으면 종전 잔존가치 그대로) ④ 남은 내용연수(지출로 내용연수가 늘었으면 늘어난 햇수를 더한 잔여 햇수)로 새 방법에 따라 배분. 과거 상각액은 다시 계산하지 않는다.
- 재평가모형: 감가상각비는 당기손익, 재평가증가는 기타포괄손익. 공정가치모형 투자부동산: 감가상각 없음, 공정가치 변동은 당기손익. 당기순이익 영향 = 감가상각비(−) + 평가이익(+).
- 정부보조금 차감법: (원가 − 보조금)을 내용연수로 나누고 월할이면 개월 수를 곱한다. 복구원가 현재가치는 원가에 넣어 감가상각하고, 충당부채 이자는 감가상각비와 따로 차입원가로 인식한다.
5 예제 — 이 개념, 실제로 이렇게 나왔습니다
제29회 회계원리 29번(주)한국은 20×1년 초 건물(취득원가 ￦1,000,000, 내용연수 5년, 잔존가치 ￦100,000, 정액법 상각)을 취득하여 원가모형을 적용하고 있다. 20×2년 초 (주)한국은 동 건물에 대한 대규모 수선으로 ￦480,000을 지출하여 잔여 내용연수가 4년 연장되었다고 추정하였다. (주)한국이 20×3년 초부터 감가상각방법을 연수합계법으로 변경하기로 한 경우, 20×3년도 감가상각비는? (단, 회계변경은 정당성이 있다.)해설 보기 →제28회 회계원리 16번잔존가치가 변동하지 않는다고 가정할 때, 자산의 내용연수 동안 매 기간 일정액의 감가상각액을 계상하는 감가상각방법은?해설 보기 →제29회 회계원리 18번(주)한국은 20×1년 초 영업에 사용할 목적의 차량운반구와 임대수익 목적의 건물을 각각 취득하였다. 차량운반구에 대해서는 재평가모형을, 건물에 대해서는 공정가치모형을 적용하고 있다. 차량운반구의 취득원가는 ￦200,000, 건물의 취득원가는 ￦100,000이다. 감가상각을 적용할 경우 두 자산 모두 내용연수 5년, 잔존가치 ￦0, 정액법을 사용한다. 20×1년 말 차량운반구의 공정가치는 ￦170,000, 건물의 공정가치는 ￦120,000이다. 차량운반구 및 건물과 관련된 회계처리가 (주)한국의 20×1년도 당기순이익에 미치는 영향은?해설 보기 →6 이론 근거 — 정의가 곧 정답입니다항목 3개 · 눌러서 펼치기눌러서 닫기
감가상각의 기본과 방법 — K-IFRS 제1016호
감가상각대상금액은 유형자산의 원가에서 잔존가치를 차감한 금액이며, 내용연수에 걸쳐 체계적인 방법으로 배분합니다. 감가상각은 자산이 사용가능한 때부터 시작합니다. 감가상각방법에는 정액법, 체감잔액법, 생산량비례법이 있습니다. 정액법은 잔존가치가 변동하지 않는다고 가정할 때 자산의 내용연수 동안 매 기간 일정액의 감가상각액을 계상하고, 체감잔액법은 내용연수 동안 감가상각액이 매 기간 감소합니다. 정률법·연수합계법·이중체감법은 체감잔액법이고, 체증상각법은 반대로 상각액이 해마다 늘어나는 방법입니다.
방법별 정의
연수합계법은 감가상각대상금액에 「잔여 내용연수 ÷ 내용연수의 합계」를 곱하는 방법으로 초기에 많이 상각합니다. 정률법은 기초 장부금액에 일정한 상각률을 곱해 구하며 잔존가치를 미리 빼지 않습니다. 이중체감법은 정액법 상각률의 두 배를 상각률로 삼아 기초 장부금액에 곱하는 체감잔액법으로, 잔존가치를 차감하지 않은 금액에서 출발하되 장부금액이 잔존가치 밑으로 내려가지 않도록 합니다. 월할상각은 1년 상각액을 12로 나누어 사용한 개월 수만큼 인식하는 방법입니다.
후속원가와 추정의 변경 · 모형별 손익
인식기준을 충족하는 후속원가는 유형자산의 장부금액에 포함합니다. 잔존가치·내용연수·감가상각방법은 적어도 매 회계연도 말에 재검토하며, 종전 추정치와 다르면 회계추정치의 변경으로 처리해 변경이 발생한 기간과 미래 기간의 당기손익에 전진적으로 반영합니다. 재평가모형에서 재평가증가는 기타포괄손익이고, 공정가치모형 투자부동산의 공정가치 변동은 당기손익입니다.
출처: 기출 해설의 이론·기준 근거 종합 · 이 개념 기출 28문항 중 25문항의 근거